Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ          РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Подготовка  и составление программы аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками 
       Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

1) программы  тестов контроля, которые содержит  процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы  проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для  сбора информации непосредственно об остатках на счетах                                                             [18, 119]. 
Аудиторская программа включает в себя: 
- график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли; 
- подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы; 
- контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;                                       
- определение численности и обязанностей персонала. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская  программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса; 
- разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

• наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

• правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;
• правильность перенесения информации в Главную книгу;

      - использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов; 
   - тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге.

       Наиболее эффективная процедура — анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура .— тестирование операций.

Каждая аудиторская  фирма самостоятельно устанавливает  требования к формам аудиторских программ.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения.

План и программу  аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками см. приложение 1 и приложение 2.

Также тестирование СВК см. приложение 3.

Аудит расчетов по претензиям

Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете  сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявляемым поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Претензии предъявляют  в письменной форме, к которой  должны быть приложены необходимые документы. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. Следует помнить, что если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском учете на сумму делаются, лишь в случае удовлетворения претензии или иска. 
          При проверке необходимо обратить внимание на: 
    1) обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;  
      2) обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;  
      3) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76, субсчету "Расчеты по претензиям";  
      4) правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере, главной книге и балансе                              [15, 496].

Аудит расчетов по авансам выданным

Авансы могут  быть выданы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенных по частичной готовности. 
Необходимо проверить:

1)   обоснованность выдачи авансов;

2) правильность ведения аналитического учета по счету 60, субсчету "Расчеты по авансам выданным". Он должен вестись в разрезе дебиторов;

3)  правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

4) соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере, главной книге и балансе;

5)  правильность учета авансов, выданных в иностранной валюте. Выданные в СКВ авансы должны числиться в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности поставщикам. В учете курсовая разница отражается на счете 91, по Дт – «отрицательная», по Кт- «положительная».

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке необходимо установить:

1) заключены ли договора поставки продукции;

2) реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

3) правильность ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченной векселями;

4) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

5) соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе. 
Предмет проверки:

1)  соответствие отражения в учете кредиторской задолженности и реализации принятой учетной политике; 
2)  реальность существования и правильное и полное отражение в учете кредиторской задолженности; 
Аудиторские процедуры:

1)  определение преимущественного порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками и основных кредиторов; 
2)  получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года; 
3)   проверка развернутого приведения в балансе остатков по счету расчетов с поставщиками и подрядчиками; 
4)  проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности; 
5)  проверка списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством; 
6)  проверка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»); 
7)   проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения; 
8)  оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности[15, 499].

 

2.2 Источники  информации для получения аудиторских  доказательств.

       Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: 
 
- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; 
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; 
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; 
- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; 
- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; 
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; 
- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными  аудиторскими доказательствами считаются  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический  субъект не представил аудиторской  организации существующие документы  в полном объеме и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Первичные документы необходимые для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

• договора с поставщиками и подрядчиками;
• расчетные документы (касса, расчетный и валютный счета, векселя и др.);
• акты сверок с поставщиками и подрядчиками, акты инвентаризации счетов;
• претензии, бухгалтерские справки, приказы, судебные решения и прочие имеющиеся документы.

        Необходимые регистры бухгалтерского учета: 
- регистры синтетических и аналитических счетов 60, 76 и корреспондирующих с ними счетов; 
- журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга, главная книга[15, 500].

    2.3. Процедуры получения аудиторских  доказательств

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые на конкретных участках аудита:

1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской  выборки аудиторская организация обязана следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

2) Инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить  точную информацию о наличии  имущества предприятия и ориентировочную информацию о его состоянии.

До начала проведения инвентаризации расчетов аудиторская  организация обязана:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;
• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям;
• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
• проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля, выявить слабые и сильные стороны таких систем;
• обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

3) Проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операции позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль  за учетными работами, выполняемыми  бухгалтерией, проверка правильности  составления корреспонденции счетов;

Полученная информация считается достоверной только в  том случае, если она получена непосредственно  в момент исследования этих операций.

4) Подтверждение - получение  информации о реальности остатков  в кассе путем снятия остатков  денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты банковские счета.

Запросы на подтверждение  рекомендуется готовить в виде документа  от имени руководства в адрес  независимой (третьей) стороны. В них  должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно  аудиторской организации.