Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Наряду с  вышеперечисленными расчетными документами,  по товарным операциям  широко применяются следующие способы расчетов:

Расчеты в порядке плановых платежей. В тех случаях, когда между предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей. Сущность этой формы заключается в том, что, исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которых банк оплачивает платежные требования с пометкой «Без акцепта», платежные поручения с пометкой «Плановый платеж за (период) по соглашению от «___»__________200__г.». В конце месяца производится перерасчет в соответствии с фактическим количеством и стоимостью отпущенной продукции. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие – доплачиваться.

При учете  расчетов, основанных на зачете взаимных требований  происходит погашение взаимных требований поставщиков и обязательств покупателей в полном объеме или частичных суммах  платежа.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Предприятия по договоренности с банками могут  передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать  с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учет векселей; выдача ссуд под обеспечение  векселей.

Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечение такой же, как и при учете, но расчет по ним не производится. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заемщик платит проценты в установленном порядке.

Под бартерной  операцией понимается обмен товара (продукции, работы, услуги) одного вида на товар (продукцию, работу, услугу) другого  вида. Согласно статье 567 Гражданского кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне один товар в обмен на другой.

Основное отличие  между сделками, оформленными договором  мены и бартера в том, что по договору бартера можно обменивать товар, работы, услуги, а по договору мены – только имущество, принадлежащее субъектам на праве собственности.

1.2. Нормативно-правовое  регулирование расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками регулируются следующими законодательными и нормативными актами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

Настоящий Федеральный  закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации и, кроме того, на филиалы  и представительства зарубежных предприятий, если иное не предусмотрено  международными договорами Российской Федерации.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации от 24.12.2010 N 186н). Данное положение разработано на основе Федерального закона “О бухгалтерском учёте”. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его использованию.

В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина Российской Федерации № 49 от 13.06.95 г. ред. от 08.11.2010) содержит информацию об инвентаризации расчетов.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Устанавливает формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирует договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки  производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в  предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений. В нем закреплен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов. Определены основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, с которыми мы имеем дело и при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Примером такого налога будет являться НДС, который регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

        7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

        8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

9. «О мерах по обеспечению правопорядка при выполнении платежей по обязательствам за поставку товаров, осуществление работ, оказание услуг» (Постановление Правительства Российской Федерации № 817 от 18.08.95г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121).

10. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, осуществленные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина Российской Федерации № 142). 

       11.Устав организации.

        12. Учетная политика организации.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914) 
(с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)

Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж и, кроме того, оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам соответственно приложениям N 1 - 5.

Дополнительные листы  книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются  при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

1.3. Цели и задачи аудиторской проверки    расчетов с                          поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности [15, 492].

Проверка расчетов с  поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Согласно Гражданскому кодексу РФ (часть 1, главы 9 - 18) К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает  наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину  образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти  поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская  задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать  правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования  поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров  аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность  поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.