Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» Бутурлиновского района Воронежской области

Определим уровень существенности в целом по предприятию (таблица 1):

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для  нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Готовая продукция	5439	0,96	52,21
2 Основные средства	41540	7,30	3032,42
3 Сырье	15104	2,65	401,21
4 Прочие оборотные активы	7764	1,36	105,59
5 Денежные средства	5017	0,88	44,15
Валюта баланса	568855	100

 

Среднее значение, применяемое  для нахождения уровня существенности:

52,21 + 3032,42 + 401,21 + 105,59 + 44,15 = 3635,58/5 = 727,12 (тыс. руб.)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

727,12 — 44,15 х 100% = 16,47%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

3032,42 — 727,12 х 100% = 417,04%

Поскольку наименьшее и наибольшее значение существенно отличаются от среднего значения, принимаем решение, отбросить значения 44,15 тыс. руб. и 3032,42 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

52,21 + 401,21 + 105,59 = 559,01/3 = 186,34(тыс. руб.)

Полученную величину допустимо округлить до 187 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности в целом по ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский».

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(187 — 186,34): 186,34 х 100% = 0,35 %, что находится в пределах 2%.

Таким образом, уровень существенности в отношении участка учета  расчетов с подотчетными лицами, в  ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» составляет 187 тыс. руб. Это означает, что если в ходе проверки будет выявлено ошибок по данному участку на сумму более чем на 187 тыс. руб., то они существенны, если менее, то несущественны, то есть отчетность достоверна. Если выявлено ошибок на сумму приближенную к уровню существенности, необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры.

На основании полученных оценок системы внутреннего контроля, уровня существенности и предварительного анализа деятельности проверяемой организации следует разработать программу аудиторской проверки.

Программа аудита

Проверяемый сегмент - ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский»

Период аудита – 12.01.12 г. – 20.01.12 г.

Состав аудиторской  группы – Черных С.Ю., Рябчик Н.Н, Мучникова Ю.Е.

Планируемый уровень  существенности  - 0,014 %.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора	Исполнители
1	Аудит соответствия остатков аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности	Регистры по счету 71, главная книга, бухгалтерский баланс	Рябчик Н.Н.
2	Проверка правомерности выдачи и своевременности возврата подотчетных сумм	Регистры аналитического учета по счету 71	Рябчик Н.Н.
3	Проверка документальной подтвержденности и правильности налогообложения командировочных расходов	Приказ руководителя о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, авансовый отчет	Мучникова Ю.Е.
4	Проверка правильности отражения НДС при покупке товаров через подотчетных лиц	Авансовые отчеты и приложенные к ним документы	Черных С.Ю.
5.	Проверка правильности синтетического учета расчетов с подотчетными лицами	Авансовый отчет и документы, приложенные к нему	Черных С.Ю.

 

 

 

 

 

2.2 Сбор аудиторских доказательств  и результаты проверки

 

Ведение бухгалтерского учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.

Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский  учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:

Закон «О бухгалтерском  учете», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ, договор  купли – продажи от 26.01.1996 г. № 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 – ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008), по состоянию  на 01 февраля 2008 г. Кодекс предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.) по состоянию на 01 апреля 2007г. Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

ПБУ 3/2006 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н - Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 11 1993 г. N 40 - содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним ( гл. 1, пункт 11).

Постановление Правительства  Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами.

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003г. № 38н) - правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.

Инструкция Государственной  налоговой службы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97) По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц" — в соответствии с пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику командировочных расходов в пределах норм не включаются в совокупный годовой доход работника.

По командировкам в  пределах Российской Федерации:

Инструкция Минфина  СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС  от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках  в пределах СССР" - содержит: определение служебной командировки (п. 1); правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку) (п. 2); предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4); необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки (п. 6); формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся в командировке среднего заработка (п. 9); указание на выплату работникам суточных (п. 10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12); предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19); другие положения относительно командировок.

Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" - компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом.

По командировкам за границу:

Письмо Минтруда РФ, Минфина  РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ "О порядке выплаты  суточных работникам, направляемым в  краткосрочные командировки за границу" - содержит информацию о том, суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированный работник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ - нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02-49 (ред. от 23.10.97) "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" - содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках.

Документы, подлежащие проверке.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

• Приказ об учетной политике.
• Авансовые отчеты.
• Журнал регистрации авансовых отчетов.
• Приказы о направлении работников в командировку.
• Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.
• Сметы представительских расходов.
• Приказы об утверждении смет представительских расходов.
• Заявления на выдачу денег из кассы.
• Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).
• Журнал регистрации командировок.

Многочисленные и разнообразные  операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
• отчете о движении денежных средств (форма № 4);
• главной книге;
• журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.