Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» Бутурлиновского района Воронежской области

Как можно видеть из данной таблицы, в 2010 году по сравнению с 2009 в ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» произошло увеличение уровня интенсивности на 1 га сельхозугодий основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения) на 8,1 тыс.руб,  а по показателю «приходится на 1 га сельхозугодий основных производственных средств» наблюдается снижение на 2,59 тыс. руб.  Увеличение энергетических мощностей на 1 га сельхозугодий произошло по причине увеличения площади пашни в хозяйстве, тогда как количество тракторов осталось неизменным (приложение 2 форма №17-АПК).

По ряду результативных показателей мы видим, что произошло  снижение по показателя получено на 100 га пашни зерна на 801,22 ц. Так наблюдается снижение по таким показателям как получено на 100 га сельхозугодий молока и мяса в живом весе. Также нельзя не отметить, что в 2009 году увеличилась величина прибыли на 1 га пашни на 790,6 руб.

Что касается показателей  эффективности и интенсивности, то по ним так же наблюдается снижение. Фондоотдача и годовая производительность труда одного работника снизились на 0,016 и 2087,04 руб. соответственно. Данная тенденция может быть обусловлена снижением стоимости валовой продукции в сопоставимых ценах в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

К показателям использования  производственного потенциала относятся 4 группы показателей: 1) показатели использования земли, 2) показатели использования рабочей силы, 3) показатели использования основных средств и 4) Инвестиции и рентабельность производства.

Рассмотрим их в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели использования составляющих производственного потенциала

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонение (+, - ) от прошлого года
А. Показатели использования  земли  1. Произведено валовой  продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	42,72	18,35	-24,37
2. Реализовано продукции на 100га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб	807,46	655,93	-151,53
3. Получено прибыли  (убытка) на 100га пашни, тыс. руб.	22,60	112,88	100,28
4. Надоено молока на 100га сельхозугодий, ц	268,88	154,98	-113,9
5. Выращено скота и  птицы на 100 га сельскохозяйственных угодий, ц живой массы	84,12	61,17	-22,95
в т. ч. свинины на 100 га пашни
6. Произведено зерна  1 га пашни, ц	9,3	1,3		-8,0
Б. Показатели использования  рабочей силы 1 . Производительность  труда - выход валовой продукции: а) на 1-го среднегодового работника, тыс. руб.	13,8	11,7		-2,1
б) на один отработанный ч.-день, руб.	34,38	59,24		24,86
2. Заработная плата  1-го среднегодового работника, руб.	143512,82	155233,76		11720,6
В. Показатели использования  основных средств 1 , Фондоотдача, руб	0,036	0,020		-0,016
2. Фондоёмкость, руб.	27,44	49,77		22,33
Г. Инвестиции и рентабельность производства 1. Объем освоенных  капиталовложений на 100 га пашни, тыс. руб.	Нет данных
2. Рентабельность производства, %  а) по хозяйству в целом	1,87	-13,1		-14,97
б) в растениеводстве	25,2	45,2		20,0
в) в животноводстве	-8,5	-18,5		-10,0

 

Анализируя данные таблицы 4, можно сделать следующие выводы:

• по показателям использования земли в 2010 году произошло снижение по всем показателям за исключением прибыли на 100 га пашни. Это говорит о том, что в 2010 году хозяйство хуже использовало свои земли.
• Производительность труда снизилась на 2,1 тыс.руб., а средняя заработная плата одного работника увеличилась.
• показатели эффективности основных фондов – фондоотдача и фондоемкость зависят от соответствия структуры основных фондов объемам и структуре производства. Показатель фондоемкости в 2010 году увеличился по причине того, что произошло снижение стоимости валовой продукции.
• что касается показателей инвестиций и рентабельности производства, то здесь произошло снижение каждого из них, кроме рентабельности в отрасли растениеводства.

 

Для наиболее полной экономической  характеристики ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский»  необходимо рассмотреть ряд показателей, характеризующих его финансовое состояние (таблица 5).

Финансовое состояние  характеризуется системой показателей, которые отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Это характеристика конкурентоспособности  предприятия, выполнение обязательств перед государством и другими предприятиями. Финансовое состояние отражает все стороны деятельности предприятия.

Таблица 5 – Показатели финансового состояния предприятия

Показатели	На начало года	На конец года	Оптимальное значение
1.Собственный капитал	73040	75164	X
2.Собственный оборотный  капитал	14680	11880	X
3.Заемный капитал без  кредиторской задолженности	24836	31523	X
4.Кредиторская задолженность	11091	10697	X
5.Дебиторская задолженность	4064	1704	X
Коэффициенты
6.Абсолютной ликвидности	0.006	0.037	0.2-0.25
7.Покрытия промежуточный	0.145	0.082	0.7-1
8.Покрытия общий	1.502	1.313	1-2
9.Обеспеченности собственными  оборотными средствами	0.334	0.238	0.1>
10.Маневренности капитала	0.601	0.663	0.4-0.5
11.Соотношение привлеченных  и собственных средств	0.340	0.419	<1

 

Из данных таблицы  видно, что к концу 2009 года собственный  капитал хозяйства значительно  увеличился (с 73040 до 75164 тыс.руб.). Это  увеличение произошло за счет внесения учредителями своих долей в уставный капитал организации, а также за счет получения прибыли от продажи продукции, произведенной до реорганизации хозяйства.

Собственный оборотный  капитал на конец года имеет значение 11880 тыс.руб., что превышает уровень  этого же показателя на начало года на 14680 тыс.руб. Кредиторская задолженность к концу года уменьшилась с 11091 до 10697 тыс.руб, и величина дебиторской задолженности уменьшилась на 2360 тыс.руб.

Коэффициенты, характеризующие  ликвидность средств предприятия, на начало года не соответствуют оптимальным  значениям. Так коэффициент абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,25, в хозяйстве на начало года он составляет 0.006. Это говорит о том, что хозяйство может погасить в ближайшее время за счет денежных средств только 0.006 краткосрочной задолженности, и на конец года он тоже не соответствует нормам.

Значение коэффициента покрытия общего показывает, какую  часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Значение этого показателя на начало года  соответствуют оптимальному, следовательно, данное хозяйство можно было назвать платежеспособным.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года составил 0.238, что соответствует  оптимальному значению данного показателя.

Коэффициент маневренности  собственного капитала на конец года (характеризует долю оборотного капитала, формируемого за счет собственного капитала) принял значение 0.663, что незначительно выше оптимального значения.

Коэффициент соотношения  привлеченных и собственных средств  к концу года составил 0.419, что соответствует уровню оптимального значения (<1). Все это говорит о стабилизации доли заемных средств для финансирования деятельности предприятия.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что ЗАО «Промкор»  является средним предприятием. Его климатические условия позволяют заниматься хозяйству растениеводством, что приносит основной доход, и обеспечивает тем самым население рабочими местами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация, методика и результаты аудиторской проверки по расчетам с подотчетными лицами

2.1 Подготовка и планирование аудиторской  проверки

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
• представительские расходы.

Все эти хозяйственные  операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия  или непосредственно из банка  по отчет.

Учет по расчетам с  подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов  подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных  сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные  сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника

При командировке работников за границу им выдается аванс в  валюте страны командирования исходя из установленных законодательством  норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную — на прибыль (дебет счета 71, кредит счета 80), отрицательную — на убыток (дебет счета 80, кредит счета 71).

На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор изучил и оценил систему внутреннего контроля и уровень составляющих аудиторского риска. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера и других сотрудников предприятия, просмотра документов и других процедур с целью установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска.

В процессе изучения аудитор  установил:

-на предприятии отсутствует приказ руководителя о составе должностных лиц, которым разрешено выдавать денежные средства под отчет;

-выдача денег под  отчет санкционируется руководителем  предприятия, при его отсутствии небольшие суммы денежных средств выдаются с разрешения главного бухгалтера с последующим оформлением соответствующего разрешения;

-просмотр авансовых  отчетов показал, что они утверждаются  руководителем предприятия;

-контроль за целевым  использованием подотчетных сумм  возложен на бухгалтера, ведущего данный раздел учета;

-по данным аналитического учета установлено, что за отдельными подотчетными лицами имеется непогашенная задолженность в течение нескольких месяцев;

-бухгалтер, ведущий  учет расчетов с подотчетными  лицами, имеет среднее специальное  образование, опыт работы по  специальности не более 10 лет, повышение квалификации не проходил;

-беседе с бухгалтером  выявила его недостаточно полное  представление о налогообложении сверхнормативных командировочных расходов;

-нормативно-правовая  компьютерная база на предприятии  присутствует;

-применяются унифицированные формы авансовых отчетов, имеются отдельные недостатки;

-аналитический учет  расчетов ведется по каждому  подотчетному лицу;

-сверка данных аналитического  и синтетического учета ведется  ежеквартально перед составлением бухгалтерской отчетности;

-сведения о расчетах  с подотчетными лицами представлены во всех соответствующих формах предварительного варианта бухгалтерской отчетности.

В ходе тестирования было выявлено, что систему внутреннего  контроля на данном предприятии можно оценить как «средняя».

Существенность в аудите регламентируется Федеральным Правилом (стандартом) №4.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитал считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.