Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «МАРИЯ» и документирование его результатов

На основе единого уровня существенности ошибки рассчитаем уровень существенности ошибки по статьям бухгалтерского баланса, в зависимости от удельного веса статьи в валюте баланса на конец года.

 

 

 

Таблица 7 – Определение уровня существенности ошибки значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Доля статьи в валюте баланса, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	18,15	773	19,97
Запасы	76,44	3255	84,08
Дебиторская задолженность	0,71	30	0,78
Денежные средства	4,70	200	5,17
Итого по активу баланса	100,00	4258	80,00
Нераспределенная прибыль	19,73	840	21,70
Кредиторская задолженность	80,04	3408	88,04
Уставный капитал	0,23	10	0,26
Итого по пассиву баланса	100,00	4258	110,00

Таким образом, уровень существенности бухгалтерской отчетности, рассчитанный по первой методике, составляет 110 тыс. руб. Уровень существенности влияет на мнение аудитора, которое необходимо выразить в аудиторском заключении.

Аудитор вправе сделать вывод  о том, что отчетность предприятия  ООО «МАРИЯ» является достоверность  во всех существенных отношениях только в том случае, если отмеченные в  ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая  намного меньше уровня существенности, т.е. 110 тыс. руб.

Рассчитаем уровень существенности по данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «МАРИЯ» за второй квартал 2012 года, используя вторую методику. Оборотно-сальдовая ведомость предприятия представлена в Приложении 13.

Найдем процент существенности:

 

 

Рассчитаем единый уровень  существенности:

 

 

На основе единого уровня существенности ошибки рассчитаем уровень существенности ошибки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

 

 

Таким образом, уровень существенности ошибки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» составляет 1700 руб., т.е. на эту сумму возможно искажение остатка, эта сумма показывает максимальный размер ошибки.

 

 

3. План и программа аудита

 

Планирование аудиторской  деятельности регулируется федеральным  правилом (стандартом) № 3 «Планирование  аудита». Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке плана аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению необходимо принять во внимание:

а) особенности деятельности аудируемого лица, в том числе общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность, в том числе выявленные сложные области бухгалтерского учета;

г) характер, временные рамки  и объем процедур, в том числе влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

д) координацию и направление  деятельности, текущий контроль и  проверку выполненной работы, в том  числе количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

е) прочие аспекты, в том  числе возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом.

Таблица 8 – Рабочий документ аудитора: Общий план аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Проверяемая организация: ООО  «МАРИЯ»
Период аудита: первый квартал 2012 года
Период проверки: с 1.09.2012 по 1.10.2012
Уровень существенности ошибки по счету 69: 1440 руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения проверки	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит учетной политики в  области расчетов по социальному  страхованию и обеспечению
2	Аудит первичных документов			Проверка наличия и  правильности составления первичных  документов
3	Проверка формирования налоговой  базы
4	Проверка правильности начисления страховых взносов			Правильность применения налоговых ставок и начисления страховых  взносов
5	Проверка правильности расчета пособий			Правильность расчета  пособий

 

 

Продолжение Таблицы 8

1	2	3	4	5
6	Проверка правильности составления  и своевременности отчетности по страховым взносам
7	Аудит тождественности показателей  учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности			Сверка данных аналитического и синтетического учета расчетов по социальному страхованию и  обеспечению

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  определяет характер, временные рамки  и объем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита также  должна быть документально оформлена.

Программа аудита расчетов по социальному страхованию и  обеспечению представлена в Приложении 14.

.

 

3. Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

 

1. Аудит учетной политики в области расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В процессе аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию  и обеспечению используются следующие  нормативные акты:

• Федеральный закон № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Территориальные  фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации»;
• Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
• Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании и в связи с материнством» № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 года;
• Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»;
• Налоговый кодекс Российской Федерации и др.

В соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учёту  и налогового законодательства, в  целях установления порядка ведения  бухгалтерского и налогового учета, отражающего особенности деятельности организации, в ООО «МАРИЯ» утверждена учетная политика. Правила формирования учетной политики регламентирует  Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/98, которое утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н.

При проверке полноты раскрытия  информации по учету расчетов по социальному  страхованию необходимо просмотреть, есть ли в учетной политике информация по учету страховых взносов.

Учетная политика ООО «МАРИЯ» представлена в Приложении 15.

Также в организации имеется  график документооборота. Он устанавливает порядок (сроки и очередность) обработки документов с учетом их количества в зависимости от потребности бухгалтерии в документированной информации. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и, наконец, обеспечивают своевременность составления отчетности. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

При проверке графика документооборота необходимо выяснить, есть ли в нем  информация о документах по учету  страховых взносах.

График документооборота ООО «МАРИЯ» представлен в Приложении 16.

При формировании учетной  политики организация самостоятельно разрабатывает и утверждает рабочий  план счетов. В рабочий план счетов включаются только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией.

При проверке рабочего плана  счетов необходимо выяснить, на каком  счете ведется учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению, и  открыты ли к нему субсчета.

Рабочий план счетов ООО  «МАРИЯ» представлена в Приложении 17.

Учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

В ООО «МАРИЯ» в соответствии с рабочим планом счетов к счету 69 открыты следующие аналитические  счета:

69.01 – «Расчеты по социальному страхованию»

69.02.1 – «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»

69.02.2 – «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)»

69.03.1 - «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации»

69.03.2 - «Расчеты с Территориальным фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации»

69.11 - «Расчеты по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний»

69.12 – «Расчеты по добровольному  социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности».

Рабочий документ аудитора по проверке учетной политики в области расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлен в Приложении 18.

 

 

2. Аудит первичных документов

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Форма первичного документа  определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением  в документах. Количество реквизитов в документах зависит в основном от содержания хозяйственной операции. Существует определенный список реквизитов, которые являются обязательными  для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых в первичном  документе операций и придают  ему доказательную силу.

К обязательным реквизитам относятся:

- наименование документа;

- дата его составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ,

- содержание хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих должностных лиц.

Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению осуществляются на основании свода начислений, удержаний и выплат, в котором отражаются все начисленные работникам суммы, удержания из заработной платы, а также выплаченные работникам суммы. Свод начислений, удержаний и выплат в ООО «МАРИЯ» составляется бухгалтером по заработной плате, а затем проверяется главным бухгалтером.