Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «МАРИЯ» и документирование его результатов

Аналитический баланс ООО  «МАРИЯ» представлен в Приложении 6.

Основными критериями оценки финансового состояния являются показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Обеспеченность запасов  источниками формирования и тип  финансовой устойчивости ООО «МАРИЯ» показаны в Приложении 7.

На протяжении всех трех лет предприятие имело IV тип финансовой устойчивости – кризисный. Это связано с тем, что величина собственных оборотных средств к концу 2011 года снизилась на 2818 тыс. руб., поэтому запасы не покрываются собственными оборотными средствами. Для улучшения ситуации необходимо увеличивать долгосрочный заемный капитал.

Относительными показателями финансовой устойчивости являются коэффициенты финансовой устойчивости. Анализ финансовых коэффициентов заключается в  сравнении их фактических значений с оптимальными значениями и с данными предыдущих периодов.

Коэффициенты  финансовой устойчивости ООО «МАРИЯ» представлены в Приложении 8.

В 2009 и 2010 годах  финансовая независимость предприятия  была на достаточном уровне, т.к. значения коэффициента автономии были близки к нормативу. Но, т.к. к концу 2011 году величина собственного капитала стала  отрицательной, то финансовая независимость  также уменьшилась и стала  гораздо меньше норматива. Соответственно доля заемного капитала увеличилась с 34% до 103%, т.е. предприятие стало полностью зависеть от заемных средств. Это подтверждает изменение коэффициента финансового левериджа.

Коэффициент соотношения  текущих и внеоборотных активов  в 2011 году составил 3,41, что на 3,85 меньше, чем в 2008 году. Это показывает значительное снижение доли текущих активов по отношению к внеоборотным в связи с уменьшением запасов.

За счет постоянного капитала в 2009 году финансировалось 66% деятельности предприятия, однако в 2011 году значение коэффициента финансовой устойчивости стало отрицательным, что также  связано со значительным снижением  величины собственного капитала.

Коэффициент сохранности  собственного капитала также подтверждает, что к концу 2011 года величина собственного капитала стала отрицательной. Хотя за 2010 год собственный капитал  предприятия значительно увеличился. За 2009 же год величина собственного капитала снизилась на 4%. При этом доля собственных средств, идущих на формирование текущих активов предприятия, достаточно высока.

Доля же собственного капитала, направляемого на формирование внеоборотных активов, невысокая, поэтому коэффициент  иммобилизации собственного капитала меньше норматива. Причем в 2011 году его  значение также отрицательное.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за рассматриваемый период снизился на 0,94, что говорит о снижении финансовой независимости текущей деятельности предприятия от заемных источников. Однако в 2009 и 2010 годах  значение коэффициента было больше норматива.

Доля запасов, сформированная за счет собственного капитала, в 2009 и 2010 годах была достаточно высокая. Но к концу 2011 года значение коэффициента обеспеченности запасов собственными средствами снизилось на 1,14, что говорит о сокращении оборотных средств, направляемых на формирование запасов.

Коэффициенты ликвидности  предприятия ООО «МАРИЯ» представлены в Приложении 9.

Т.к. фактические  значения коэффициента абсолютной ликвидности  меньше норматива,  это означает, что предприятие не способно на данный момент погашать краткосрочные обязательства, используя денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения. Наиболее близкое  к нормативу значение коэффициента было в 2011 году. Оно говорит о том, что предприятие за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений может погасить 2% краткосрочных обязательств.

Т.к. фактические  значения коэффициента критической (промежуточной) ликвидности меньше норматива,  это  означает, что предприятие не способно на данный момент погашать краткосрочные  обязательства, используя денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и ожидаемые поступления  от дебиторов. Наиболее близкое к  нормативу значение коэффициента было в 2011 году. Оно говорит о том, что  предприятие за счет этих активов может погасить 28% краткосрочных обязательств.

В 2009 и 2010 годы текущие  активы значительно превышали текущие  пассивы, что обеспечивает запас  для компенсации убытков, которые  может понести предприятие в  случае ликвидации текущих активов  и возмещения долгов. Однако в 2011 году значение коэффициента текущей ликвидности  уменьшилось на 1,798 и стало меньше норматива.

Значение коэффициента уточненной оценки ликвидности говорит  о том, что во все исследуемые  годы предприятие не обладало достаточной  платежеспособностью. Это же подтверждает коэффициент покрытия нормальный.

В то же время  в 2009 и 2010 годах предприятие полностью  погашает краткосрочные и долгосрочные обязательства. Однако в 2011 году значение коэффициента общей платежеспособности уменьшилось на 1,798 и стало меньше норматива.

Целью деятельности любого предприятия является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие.

Таблица 5 – Финансовые результаты от реализации продукции

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение 2011 г. от 2009г. (+,-)	Темп роста (2011г. к 2009г.), %
Полная себестоимость  реализованной продукции, тыс. руб.	3559	4118	10213	6654	287,0
Выручка от продажи, тыс. руб.	7734	10970	18816	7846	243,3
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	208	2436	755	547	363,0
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	(84)	725	(2802)	-2718	3335,7
Рентабельность  затрат, %	5,84	59,15	7,39	1,55
Рентабельность  продаж, %	2,69	22,21	4,01	1,32
Рентабельность  (убыточность) активов, %	(3,14)	20,51	(62,49)	-59,35
Рентабельность  собственного капитала, %	(4,27)	31,67	(223,98)	-219,71

Рентабельность  продаж  показывает, сколько прибыли предприятие получает с каждого рубля выручки от продаж. Из расчетов видно, что наибольшая рентабельность продаж была в 2010 году – 22,21%. Это больше, чем в 2009 году, на 19,52 п.п., и чем в 2011 году, на 18,2 п.п.

Рентабельность затрат характеризует  эффективность использования ресурсов и показывает, сколько прибыли от продажи продукции приходится на каждый рубль, затраченный на производство и продажу продукции. Наибольшее значение показателя рентабельности затрат было также в 2010 году – 59,15%. Это больше на 51,76 п.п, чем в 2011 году, и на 53,31 п.п., чем в 2009 году.

Рентабельность активов  показывает, сколько прибыли предприятие получает с каждого рубля капитала (активов). Наибольшее значение показатель рентабельности активов имел в 2010 году – 20,51%. В 2009 и 2011 годы активы убыточны.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность  использования капитала. Наибольший показатель рентабельности собственного капитала был также в 2010 году – 31,67%. В 2009 и 2011 годы собственный капитал  убыточен.

Ресурсный потенциал  ООО «МАРИЯ» был оценен на основании  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытков за 2009, 2010, 2011 годы, которые представлены в Приложении 10.

В соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учёту  и налогового законодательства, в  целях установления порядка ведения  бухгалтерского и налогового учета, отражающего особенности деятельности организации, в ООО «МАРИЯ» утверждена учетная политика.

В ООО «МАРИЯ» применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета предприятие использует программу «1 C: Бухгалтерия 8.1».

В ООО «МАРИЯ» применяется  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Для выявления  и оценки рисков существенного искажения  информации, а также для выполнения планирования характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур изучим систему внутреннего контроля ООО  «МАРИЯ». Для этого была составлена анкета тестов проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, которая представлена в Приложении 11.

На основании  проведенной оценки системы внутреннего  контроля можно сделать вывод, что  в целом внутренний контроль на предприятии  удовлетворительный, но существует риск существенного искажения информации по счетам 69 и 44, особенно при составлении промежуточной отчетности. Также велика вероятность искажения периодической отчетности по строке «Кредиторская задолженность» в бухгалтерском балансе и по строке «Расходы на продажу» в отчете о прибылях и убытках. Поэтому особое внимание в программе аудита следует уделить проверке наличия и правильности составления первичных документов, правильности применения налоговых ставок и начисления страховых взносов, сверке данных аналитического и синтетического учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, правильности расчета пособий.

 

 

2.2 Уровень существенности  ошибки

 

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения  бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

Рассчитаем уровень существенности по данным бухгалтерского учета, используя  первую методику, которая установлена  Правилом (стандартом) аудита «Существенность  и аудиторский риск». Фактически он утратил силу в связи с изданием Правила (стандарта) №4 «Существенность  в аудите». Применяется только методика расчета показателей существенности ошибки, так как она не противоречит новым положениям.

Уровень существенности по этой методике рассчитывается на основании  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «МАРИЯ»  за второй квартал 2012 года, которые представлены в Приложении 12.

Значение для расчета = Базовый показатель Уровень значимости показателя

 

Таблица 6 – Система базовых показателей ООО «МАРИЯ» для определения планируемого уровня существенности ошибки

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,  тыс. руб.	Уровень значимости показателя, %	Значение, применяемое для  расчета, тыс. руб.
Чистая прибыль	180	5	9,00
Выручка от продаж	11145	2	222,90
Валюта баланса (стоимость  активов)	4258	2	85,16
Собственный капитал	850	10	85,00
Общие затраты предприятия	11016	2	220,32

Находим средний показатель значений для расчета (по средней арифметической).

(9,00 + 222,90 + 85,16 + 85,00 + 220,32) / 5 = 124,48 тыс. руб.

Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся в большую и  меньшую стороны от среднего значения – это 9,00 тыс. руб. и 222,90 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(222,90 – 124,48) : 124,48 100% = 79,1%

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(124,48 – 9,00) : 124,48 100% = 92,8%

На базе оставшихся показателей  рассчитываем среднюю величину:

(85,16 + 85,00 + 220,32) / 3 = 130,16 тыс. руб.

Полученное значение округляем  до ближайшего удобного числа в сторону  уменьшения не более чем на 20%, получаем 110 тыс. руб. Это значение принимается за единый уровень существенности ошибки.