Аудит правильности отражения в бухгалтерском учёте операций с материально-производственными запасами (на примере СПК «Коксинский» Усть-

Сведения о фактическом наличии имущества на определённую дату в хозяйстве заносят в инвентаризационные описи, которые составляют в двух экземплярах [Приложение 12]. Инвентаризационные описи были заполнены главным экономистом шариковой ручкой чётко и ясно, без помарок. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество было указано по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте.

Во время перерывов (обеденных перерывов, в ночное время) описи хранились в сейфе.

По окончании инвентаризации каждую страницу описи пронумеровали. В конце страницы цифрами и прописью был выведен итог в натуральных единицах и указано количество заполненных строк. Строки, которые остались незаполненными, были прочёркнуты. Каждая страница и опись в целом была подписана всеми участниками инвентаризации.

Далее в конце инвентаризационной описи материально-ответственное лица давали расписку в том, что проверка имущества проводилась комиссией в их присутствии, без нарушений и что они не имеют к членам инвентаризационной комиссии никаких претензий.

Оформленные инвентаризационные описи передали в бухгалтерию СПК «Коксинский» для выведения результатов. В бухгалтерии описи проверяют на правильность оформления (даты, подписи), точность арифметических подсчётов. Также в бухгалтерии в инвентаризационных описях, кроме фактического наличия материальных ценностей, отражают наличие ценностей по данным бухгалтерского учёта.

В результате проведённой инвентаризации расхождений между данными бухгалтерского учёта и фактическим наличием не было обнаружено.

 

 

3.3 Аудиторская  проверка синтетического и аналитического  учёта

операций с материально-производственными запасами

 

В СПК «Коксинский» учет производственных запасов ведётся с применением регистров, утверждённых Министерством финансов и Госкомстатом РФ. Для учета материалов в плане счетов предназначен синтетический счёт 10 «Материалы», он является активным. К счёту 10 «Материалы» в СПК «Коксинский» открываются следующие субсчета:

10.1 – «Сырьё и материалы»;

10.3 – «Топливо»,

10.5 – «Запасные части и материалы»,

10.7 – «Корма»,

10.8 – «Строительные материалы»;

10.9 – «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы»,

10.10 – «Семена».

10.11 – «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации».

Перечень субсчетов к счёту 10 составлен на основе типового плана счетов, утверждён руководителем в учётной политике.

Материально-производственные запасы учитывают в бухгалтерском учёте по фактической себестоимости. СПК «Коксинский» оценивает израсходованные МПЗ по средней себестоимости. Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Проанализировав такие документы как платёжные требования, платёжные поручения, счета-фактуры [Приложение 13], товарно-транспортные накладные, накладные внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборные карты, мною было выявлено, что не во всех документах заполняются все необходимые реквизиты: накладные (внутрихозяйственного назначения) № 87 [Приложение 14] и лимитно-заборные карты № 117 [Приложение 15] ведутся без нумерации, в некоторых накладных отсутствуют подписи руководителя, лиц, отпускающих и принимающих материальные ценности, но они отражены в учетных регистрах и на достоверность учета не влияют.

Данные документов по оплате поставщикам соответствуют данным, содержащихся в документах на оприходование ценностей. Правильно оформлены договора по этим сделкам.

Документооборот по материалам в СПК «Коксинский» отличается от стандартного, но соответствует учётной политике хозяйства. В конце каждого месяца на основании первичных документов материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей ф. № 121.[Приложение 16] В хозяйстве так же  на основании первичных документов составляет на каждый счёт журнал-ордер №10а и ведомость №10з,  совмещённые в один документ, который ведётся по материально-ответственным лицам, а так же отражается складской учёт (указывают центральный склад, склады филиалов СПК).[Приложение 17] В данном документе указывают остаток материальных ценностей на начало месяца, по дебету счёта ведётся ведомость, а по кредиту – журнал-ордер, затем подводят итог по кредиту счёта и выводят сальдо на конец месяца. В последней графе указывают всего материальных ценностей по фактической себестоимости.

Далее фактическую себестоимость израсходованных материальных ценностей в конце месяца переносят из журнала-ордера №10а и ведомости №10з в журнал-ордер №10 по кредиту счёта 10 «Материалы», который ведётся в электронной форме. Эту себестоимость указывают в журнале-ордере №10 на пересечении строк (название ферм) и столбцов (номер счёта). [Приложение 18]

Кредитовые обороты журнала-ордера №10 по счетам учёта материальных ценностей в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу. [Приложение 19] Итоги оборотов сверяют с данными других регистров: стоимость израсходованных семян и кормов должна соответствовать сумме оборота по кредиту счёта 10 и дебету счетов по учёту затрат в журнале-ордере № 10, приобретённая продукция у поставщиков – с данными журнала-ордера № 6, через подотчётных лиц – с данными журнала-ордера № 7 и др. Остаток, определённый по Главной книге, в конце года переносится в Бухгалтерский баланс [Приложение 1].

При сопоставлении данных первичных документов по поступлению материальных ценностей с данными складского учёта и регистров бухгалтерского учёта (отчёты о движении материальных ценностей, журнал-ордер №10а и ведомость №10з, журнал-ордер № 10) отклонений не было выявлено.

При проверке правильности оценки запасов выявлено, что она соответствует оценки, зафиксированной в учётной политике.

Налог на добавленную стоимость в документах не отражается, так как СПК «Коксинский» работает по системе единого сельскохозяйственного налога.

При проверке правильности корреспонденции счетов мною выявлено, что в хозяйстве нет случаев, когда поступившие материальные ценности не оприходованы, а отнесены на другие счета. Учёт процесса заготовления и приобретения ценностей отражается  в СПК «Коксинский» по Дт 10 и Кт 60, 71. При этом на отдельных аналитических счетах к счёту 10 «Материалы» отражаются покупная стоимость (фактическая себестоимость) МПЗ и, соответственно, транспортно-заготовительные расходы по ним.

В ходе проверки списания МПЗ было выявлено, что все документы по расходу и внутрихозяйственному перемещению (это акты расхода семян и посадочного материала ф. № 119, акты на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. № 8, ведомости учёта расхода кормов ф. № 94, требование-накладные, товарно-транспортные накладные) оформляются правильно и не отпускаются в производство без взвешивания, обмера, пересчёта.

При проверке правильности корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада, расходу в производственной и непроизводственной деятельности ошибок не было обнаружено (табл. 12).

Данная корреспонденция учета материально-производственных запасов была установлена в соответствии с применяющейся схемой учета МПЗ и планом счетов в учетной политике предприятия.

Так же мною было проверено соблюдение правил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей. Убедилась в том, что все виды МПЗ не списываются на затраты производства без предварительного оприходования (отметок завскладом) и без оформления по ним расходных документов.

Возвратные отходы (лом и др.), полученные от выбытия предметов из эксплуатации, на предприятии оцениваются по рыночной стоимости и приходуются на счёте 10 «Материалы». Проверив здесь наличие актов списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей, накладных, приходных ордеров на приход возвратных отходов и обоснованность оценки этих отходов, отклонений не было выявлено.

Таблица 12 – Корреспонденция счетов по учёту материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление материалов от поставщиков	10	60
2	Материалы, купленные за счёт подотчетных сумм	10	71
3	Транспортно-заготовительные расходы	10	60, 71
4	Внутреннее перемещение запасов	10	10
5	Оприходование выявленных в результате инвентаризации излишков по материалам	10	91
6	Оплачена стоимость материалов поставщику	60	50, 51
7	Списание материалов в расход	20, 23, 25, 26	10
8	Списание отклонений в стоимости материалов	20, 23, 25, 26	10
9	Списание выявленных в результате инвентаризации недостач по материалам	94	10

 

3.4 Обобщение результатов  аудиторской проверки операций с

материально-производственными запасами

 

Обобщая, полученные в ходе проверки результаты можно сделать вывод, что в СПК «Коксинский» движение материально-производственные запасов отражается в учёте в соответствии с требованиями законодательства. Поступление и выбытие полностью отражаются на счетах бухгалтерского учета. Все записи по материалам в учетных регистрах подтверждены первичными документами и занесены в Главную книгу.

В ходе проверки были выявлены нарушения по оборудованию помещения складов, оформлению первичной документации, ослаблен контроль за движением материальных ценностей, данные учетных регистров проверяются через большие промежутки времени. Выявленные нарушения не оказывают никакого влияния на достоверность отчетности.

В хозяйстве служба внутреннего контроля носит формальный характер, проверку данных в конце месяца осуществляет главный бухгалтер.

По результатам аудиторской проверки операций с МПЗ в СПК «Коксинский» выдано положительное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

Адресат: СПК «Коксинский»

Аудитор: Зотеева И.А.

Место нахождения: 490940, г. Барнаул, пр. Комсомольский, дом 165, офис № 15

Государственная регистрация: № 55 от 10.11.2004 г.

Лицензия: № 89 от 03.11.2004 г., выданная Министерством Финансов РФ сроком на 5 лет

Аудируемое лицо:

 Наименование: Сельскохозяйственный производственный кооператив «Коксинский»

Местонахождение: 649490, Республика Алтай, Усть-Коксинский район, с. Усть-Кокса, ул. Совхозная 2

Мною проведён аудит учёта МПЗ СПК «Коксинский» за 03.09 по 28.09.2007 г. включительно. Была проверена документация по учёту МПЗ: первичные документы (акты расхода семян и посадочного материала ф. № 119, акты на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. № 82, ведомости учёта расхода кормов ф. № 94, требование-накладные, товарно-транспортные накладные, карточки складского учёта ф. № М-17, накладные (внутрихозяйственного назначения) № 87, лимитно-заборные карты № 117), регистры аналитического и синтетического учёта (отчёты о движении материальных ценностей, журнал-ордер №10а и ведомость №10з, журнал-ордер № 10), Главная книга.

Исполнительный орган СПК «Коксинский» несет ответственность за подготовку и представление документации. Моя обязанность заключалась в выражении мнения о достоверности данной документации и в установлении соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов учетной политике предприятия и законодательству РФ.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора. Мною проверено соответствие ряда совершённых СПК «Коксинский» финансово-хозяйственных операций законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учёт материально-производственных запасов не содержат существенных искажений. Однако, цель проведённой мной проверки учёта МПЗ не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности СПК «Коксинский» законодательству. Поэтому такое мнение мною не высказывается.

 Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учёт производственных запасов не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе учёта МПЗ.

 Я полагаю, что проведённый  аудит даёт достаточные основания  для высказывания мнения о достоверности документации по учёту МПЗ и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

ноябрь 2007 г.            печать аудитора                        Аудитор: Зотеева И.А.  

 

Выводы и предложения

 

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Коксинский» расположен в центральной части Усть-Коксинского района республики Алтай. Административный центр – с. Усть-Кокса. Хозяйство имеет фермы, расположенные в других сёлах: Баштала, Курунда, Октябрьское. Центральная ферма находится в с. Усть-Кокса.

Основной специализацией хозяйства является скотоводство с развитым полевым зерноводством. Дополнительной отраслью является выращивание пантов маралов.

Проанализировав основные показатели, которые характеризуют размеры производства предприятия, определили, что в отчётном году в сравнении с базисным произошло увеличение стоимости валовой продукции за счёт увеличения посевных площадей. Уменьшилась стоимость товарной продукции в связи с сокращением объёма и снижения цены реализации продукции.

Среднегодовая численность работников сократилась на 51,3%, что говорит о росте производительности труда. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения уменьшилась за счёт износа и невозможности обновления и приобретения новых основных средств.

В течение четырёх лет наблюдается нестабильное снижение и повышение такого показателя эффективности производства как чистая прибыль, но только с 2005 г. СПК «Коксинский» начал получать прибыль. Это произошло в результате  уменьшения себестоимости реализованной продукции и убытка от финансово-хозяйственной деятельности по сравнению с базисным годом. Но если сравнить  2006 год с 2005, то чистая прибыль снизилась и составила 188 тыс. руб. в связи с увеличением себестоимости реализованной продукции.