Аудит правильности отражения в бухгалтерском учёте операций с материально-производственными запасами (на примере СПК «Коксинский» Усть-

На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации аудитор должен выявить виды хозяйственных операций с материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. [13]

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

2.1 Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Источники информации: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости и т.д.

Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе аудитора.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения  инвентаризации, утвержден состав  инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации  позволяет обеспечить достоверность  подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые  организацией на ответственное хранение вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

2.2 Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ. Источники информации: договоры, накладные поставщиков; акты оприходования материалов, созданных самой организацией.

Путем анализа полученных документов аудитор должен убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем. [13]

2.3 Анализ движения МПЗ. Источниками информации являются регистры синтетического учета.

На основании регистров бухгалтерского учета аудитору необходимо выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры оформляют в рабочий документ и используют в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

2.4 Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

2.4.1 Проверка правильности оформления первичных документов по учёту материалов. Источники информации: формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

2.4.2 Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете. Источники информации: первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).

2.5 Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении). Источники информации: договоры поставки, накладные, счета-фактуры поставщиков; акты приемки МПЗ; платежные документы; регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок и т.д. Аудитор сопоставляет документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета.

2.6 Проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой. Сопоставляются данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

2.7 Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете. Источники информации: регистры аналитического и синтетического учета. По данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета.

2.8 Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

• МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;
• данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1).
• в пояснительной записке раскрыта существенная информация об МПЗ, а именно: о способах оценки МПЗ по их группам; о последствиях изменений способов оценки МПЗ; о стоимости МПЗ, переданных в залог, и т.д. [9]

3. Заключительные процедуры:

3.1 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетных документов аудитору необходимо сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

3.2 Формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить соответствующий рабочий документ.

Описания аудиторских процедур являются ориентировочными. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. [13]

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. [7]

К наиболее характерным ошибкам по учёту материалов можно отнести:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- неправильно  оформляются документы по приходу  и расходу ТМЦ;

- не ведётся  аналитический учёт движения  материальных ценностей в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- на складах  хранится большое количество  неиспользуемых материальных ценностей;

- неправильно  производится списание материальных ценностей по направлениям затрат; [4, с. 498]

- неправильное исчисление  фактической стоимости заготовления 
материалов;

- списание материалов  на производство по мере их  отпуска со 
склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов 
или их несоблюдение;

- несоблюдение зафиксированного  в учетной политике варианта 
учета материальных ценностей, списываемых на производство. [3, с. 234]

 

2 Организационно-экономическая  характеристика СПК «Коксинский»

2.1 Экономическая  характеристика СПК «Коксинский»

 

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Коксинский» расположен в центральной части Усть-Коксинского района республики Алтай. Административный центр – с. Усть-Кокса.

Хозяйство имеет фермы, расположенные в других сёлах: Баштала, Курунда, Октябрьское. Центральная ферма находится в с. Усть-Кокса.

Климат. Климатические условия месторасположения СПК резкоконтинентальны. Наиболее влажными месяцами являются: июнь, июль, август. С середины августа начинаются небольшие заморозки.

Рельеф. Рельеф, на котором расположено хозяйство, очень сложен. Абсолютные высоты колеблются от 900 м. до 2300-2400 м. Расположен СПК «Коксинский» частично на левом берегу реки Катуни. У районного центра Усть-Коксы происходит слияние двух больших рек Катуни и Коксы. Равнинная часть хозяйства, где находится основная площадь его пахотных угодий, расположена в пределах Уймонской степи.

Вследствие хорошего дренажа болота на территории СПК «Коксинский» развиты нешироко.

Рассмотрев природно-климатические условия СПК «Коксинский», его местоположение, определим какова же специализация хозяйства.

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственных предприятий, является структура товарной продукции [Приложение 2].

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в среднем за четыре года занимают скот в живой массе (35,99%), на втором месте – зерновые и зернобобовые культуры (22,10%). Исходя из этого, можно сделать вывод, что основной специализацией хозяйства является скотоводство с развитым полевым зерноводством. Дополнительной отраслью является выращивание пантов маралов (12,10%).

Рассмотрим размеры производства, которые представлены в табл. 1.

Проанализировав основные показатели, которые характеризуют размеры производства предприятия, определили, что в отчётном году в сравнении с базисным произошло увеличение стоимости валовой продукции на 53,7% за счёт увеличения посевных площадей. Уменьшилась стоимость товарной продукции на 0,7%, а в сравнении с 2004 годом на 45,8%, это произошло за счёт сокращения объёма и снижения цены реализации продукции.

Среднегодовая численность работников в отчётном году по сравнению с базисным сократилась на 51,3%, что говорит о росте производительности труда. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения уменьшилась за счёт износа и невозможности обновления и приобретения новых основных средств.

За анализируемый период произошло увеличение площади  пашни на  198,7% за счёт расширения сельскохозяйственных угодий.

Таблица 1 – Размеры производства предприятия за 2003-2006 гг.

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.
	2003г.	2004г.	2005г.	2006г.	2006 г. в % к
					2003г.	2004г.	2005г.
1	2	3	4	6	7	8	9
Основные:
Стоимость валовой сельскохозяйственной продукции, тыс. руб.	5907	7669	7683	9081	153,7	118,4	118,2
Стоимость товарной сельхозпродукции, тыс. руб.	4613	8457	4521	4582	99,3	54,2	101,3
Косвенные:
Среднегодовая численность работников, чел.	156	130	88	76	48,7	58,5	86,4
Среднегодовая стоимость ОПФ с/х назначения, тыс. руб.	12017	10052	8031	8741	72,7	87,0	108,8
Площадь с/х угодий, га	46281	45872	50357	50357	108,8	109,8	100,0
в т.ч. пашня	1999	1435	5972	5972	298,7	416,2	100,0
Поголовье скота в пересчёте на условное, усл. гол.	1271	539	517	324	25,5	60,1	62,7