Аудит правильности отражения в бухгалтерском учёте операций с материально-производственными запасами (на примере СПК «Коксинский» Усть-

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО СЕЛЬСКОМУ ХОЗЯЙСТВУ

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

Аудит правильности отражения в бухгалтерском учёте операций с материально-производственными запасами

(на примере СПК «Коксинский»  Усть-Коксинского района,

Республики Алтай)

 

 

 

 

Выполнила: студентка 5 курса

учетно-финансового факультета

754 группы Зотеева И.А.

Проверила: Киселева А.П.

 

 

 

Барнаул 2008

 

Содержание:

 

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка материально-производственных запасов и их отражение в бухгалтерском балансе, так как сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. [27]

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На сельскохозяйственных предприятиях номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. [8, с. 57-62]

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчётов. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершённых экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

 Таким образом, плюсы проведения  аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений

Целью написания данной курсовой работы является проведение аудита операций с материально-производственными запасами в СПК «Коксинский». Для реализации цели  поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание  производственных запасов, дать  их классификацию и оценку;

- изучить законодательную базу, регламентирующую учёт и аудит МПЗ;

-  изучить характеристику хозяйства;

- подготовить и спланировать аудит МПЗ в хозяйстве;

- провести аудит движения материалов;

- провести проверку синтетического  и аналитического учёта операций  с МПЗ;

- дать рекомендации по исправлению ошибок в учёте МПЗ.

Данная работа написана с использованием таких методов как: монографических, экономический, логический, табличный, статистический.

Объектом исследования является сельскохозяйственный производственный кооператив «Коксинский» Усть-Коксинского района Республики Алтай, предметом исследования – операции с материально-производственными запасами за сентябрь 2007 года. Период исследования с 2003 по 2006 года.

Информационной базой послужили данные научных и учебных изданий, а также данные СПК «Коксинский».

 

 

 

 

1 Теоретические основы  аудита операций с материально-производственными запасами

1.1 Понятие материально-производственных  запасов, их классификация и оценка

Материально-производственные запасы (МПЗ) - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле. [2, с. 418]

 К бухгалтерскому учету в  сельскохозяйственных организациях в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции растениеводства, животноводства, переработки, подсобных промыслов и прочей, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и  товары, в т.ч. для натуральной оплаты;

- используемые для управленческих  и хозяйственных нужд организации;

- принятые организацией на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье). Их учитывают на забалансовых счетах.

МПЗ в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций подразделяются на следующие основные группы: сырье и материалы; удобрения; средства защиты растений и животных; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; корма; семена и посадочный материал; материалы и сырье, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев); прочие материалы; товары; готовая продукция (товарная и нетоварная) растениеводства, животноводства, подсобных, промышленных, вспомогательных, обслуживающих и других производств; продукция принятая у населения для продажи. [25]

К числу особенностей учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, определяемых спецификой отрасли, относятся: разнообразие условий поступления, хранения и использования производственных запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном измерении объемов МПЗ при их принятии к учету, использование значительной части готовой продукции во внутреннем обороте в качестве материалов, и наоборот, направлении материалов на продажу (семена, корма и др.), наличие специфичных объектов (семена, корма, минеральные и органические удобрения), особенности первичной учетной документации материально-производственных запасов, синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации и др. [6, с. 321]

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [25]

В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль  за  использованием  материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1. Экономическое содержание. Выделяются восемь групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные  принадлежности.

Наиболее значительная группа - сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) - это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. [2, с. 419]

Физико-химический состав - твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее) и газообразные (газ).

2. Техническое   содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества, качества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) и  достоверность учета запасов;

- соответствие данных складского  учета данным оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации, данным синтетического  и аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам).[2, с. 420]

Задачами учёта материально-производственных материалов являются:

- своевременное и полное оприходование  готовой продукции, кормов, семян  и прочих материалов из собственного производства;

- формирование фактической себестоимости приобретенных и изготовленных запасов;

- правильное и своевременное  документальное оформление операций  и обеспечение достоверных данных по производству, заготовлению (приобретению), поступлению и отпуску запасов;

- разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

- систематический контроль за  сохранностью запасов по материально  ответственным лицам, в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных  организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных  и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- контроль за использованием  материалов по целевому назначению;

- своевременное получение точной  информации об остатках МПЗ  в местах хранения и периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

- инструктаж материально-ответственных  лиц и других работников о  порядке оформления первичных  учетных документов, о правилах  хранения и учета готовой продукции и материалов;

- контроль за своевременным  и правильным ведением складского учета МПЗ;

- проведение анализа эффективности  использования запасов. [17]