Аудит правильности отражения в бухгалтерском учёте операций с материально-производственными запасами (на примере СПК «Коксинский» Усть-

 

СПК «Коксинсикй» на 2005 год имеет высокий уровень финансового состояния, так как общая сумма баллов составила 410. На 2006 год рейтинг немного ниже, но всё равно хозяйство имеет хороший уровень финансового состояния, так как сумма баллов составила 375.

2.4 Структура бухгалтерии  СПК «Коксинский»

 

Организационная структура бухгалтерии выглядит следующим образом.

Главный бухгалтер СПК «Коксинский» участвует в проведении  экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат, анализирует выполнение сметы затрат на производство, себестоимость продукции, выполнения плана прибыли и её использование, финансовое состояние, платёжеспособность предприятия и т.д.

Он объединяет и контролирует деятельность находящихся в его подчинении 6 бухгалтеров, каждый из которых отвечает за свой участок аналитической работы.

Бухгалтерский учёт в СПК «Коксинский» ведётся в журнально-ордерной форме, частично автоматизирован с применением программы Excel, в которой ведут только журналы-ордера, поэтому аналитическая обработка экономической информации ведётся вручную. Компьютер имеется только в Центральной ферме. Бухгалтер каждой фермы хозяйства в течение месяца ведёт аналитическую работу по своей ферме, а затем в конце месяца имеющуюся информацию передаёт в Центральную ферму для дальнейшей обработки и обобщения.

Бухгалтер-кассир отражает в первичных документах бухгалтерского учёта движение денежных средств, контролирует движение денежных средств на банковских счетах предприятия, осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оприходования и списания денежных средств, за составлением кассовых и иных денежных отчётов.

Бухгалтер расчётной и материальной группы анализирует уровень организации труда, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, составляет все документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам. Анализирует расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, ведёт учёт налогов и сборов, составляет все необходимые документы, содержащие данную информацию. Так же ведёт учёт основных средств, начисляет амортизацию, анализирует эффективность использования основных производственных фондов, ведёт учёт наличия и движения материально-производственных запасов по группам и складам с отражением данных в соответствующих документах.

Бухгалтер по учёту животных ведёт учёт животных на выращивании и откорме, учёт выхода продукции, привеса, приплода животных, анализирует затраты по животноводству и себестоимости полученной продукции.

Экономист СПК «Коксинский» следит за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в целях выявления внутрихозяйственных резервов, снижения себестоимости продукции, предупреждение потерь и непроизводственных расходов. На основе данных бухгалтерского учёта и отчётности проводит комплексный анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений, подготавливает предложения по устранению недостатков в расходовании средств, повышению эффективности производства.

 

 

3 Аудит учёта материально-производственных  запасов в

СПК «Коксинский»

3.1 Подготовка  и планирование аудита материально-производственных

запасов

 

Аудиторскую проверку операций с материально-производственными запасами начнём с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учёта. Учёт ведёт бухгалтер, имеющий высшее образование и стаж работы на данном предприятии более пяти лет. На данном участке родственных связей не обнаружено. Данный бухгалтер подчиняется главному бухгалтеру хозяйства.

Мною были проверены правильность оформления договоров о материальной ответственности с заведующими складами, наличие журнала регистрации доверенностей, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

В хозяйстве бухгалтерский учёт ведётся в журнально-ордерной форме, частично автоматизирован с применением программы «Exсel» для формирования журналов–ордеров.

 Проведём тестирование состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта МПЗ [Приложение 10].

По результатам тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с МПЗ СПК «Коксинский» было установлено, что:

- инвентаризация проводится только в конце года перед составлением годового отчёта, что является недостаточным для определения полноты и достоверности учётных данных. Необходимо осуществлять проверку и в течение года;

- запасы хранятся на оборудованных складах;

- первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей оформляются не должным образом;

- данные учетных регистров проверяются через большие промежутки времени.

Основным недостатком внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением материально-производственных запасов.

Далее составим план и программу проведения аудита операций с производственными запасами в СПК «Коксинский».

Таблица 10  - Общий план аудиторской проверки учёта производственных

запасов

Проверяемая организация:                                                      СПК «Коксинский»

Период аудита:                                                                        С 03.09 по 28.09.2007 г.

Количество человеко-часов:                                                     80

Аудитор:                                                                                     Зотеева И.А.

Планируемый аудиторский риск:                                            4%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Инвентаризация остатков материальных ценностей на складах хозяйства	За месяц	Зотеева И.А.
2	Аудит соблюдения законодательства по учёту операций с МПЗ	За месяц	Зотеева И.А.
3	Аудит правильности заполнения первичных документов и полноты отражения в них сумм по МПЗ	За месяц	Зотеева И.А.
4	Аудит сводного учёта материальных ценностей	За месяц	Зотеева И.А.
5	Аудит сверки данных учетных регистров	За месяц	Зотеева И.А.

 

 

Таблица 11 – Программа аудиторской проверки операций с МПЗ

Проверяемая организация:                                                       СПК «Коксинский»

Период аудита:                                                                          С 05.11 по 16.11.2007 г.

Количество человеко-часов:                                                     80

Аудитор:                                                                                     Зотеева И.А.

Планируемый аудиторский риск:                                              4%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель (ФИО)	Источники информации
1	Проверка условий хранения МПЗ на складах	05.11-09.11	Зотеева И.А.	Техпаспорт по весоизмерительным приборам
2	Инвентаризация остатков МПЗ на складах	05.11-09.11	Зотеева И.А.	Карточки складского учёта, материальные отчёты о движении материальных ценностей
3	Проверка соответствия ведения учёта МПЗ учётной политике организации и законодательству	12.11	Зотеева И.А.	ФЗ «О бухгалтерском учёте», ПБУ 5/01, Учётная политика хозяйства
Продолжение таблицы 11
4	Выборочная проверка правильности заполнения первичных документов и полноты отражения в них сумм по МПЗ	13.11	Зотеева И.А.	Счёт-фактуры, накладные, лимитно-заборные карты, акт расхода семян и посадочного материала, акт на сортировку и сушку продукции растениеводства, ведомость расхода кормов
5	Проверка соответствия проводимой таксировки принятому в хозяйстве методу оценки МПЗ	13.11	Зотеева И.А.	Материальный отчёт о движении материальных ценностей
6	Проверка правильности составления регистров аналитического учёта и полноты отражения в них первичных документов	14.11	Зотеева И.А.	журнал-ордер №10а и ведомость №10з
7	Проверка синтетического учёта	15.11	Зотеева И.А.	Журнал-ордер № 10
8	Проверка правильности корреспонденции счетов, соответствия остатков по счёту 10 и Главной книги	16.11	Зотеева И.А.	Рабочий план счетов, схема учета по счету «Материалы», журнал-ордер №10а и ведомость №10з, журнал-ордер № 10, Главная книга

 

3.2 Аудиторская  проверка движения материально-производственных  запасов в СПК «Коксинский»

 

При проверке МПЗ важное место занимает аудит сохранности и наличия материалов.

Проверка складского хозяйства показала, что СПК «Коксинский» имеет как общие, так и специальные склады, которые находятся на каждой ферме хозяйства. На общих складах находятся товарно-материальные ценности, не требующие создания особых условий для их хранения. Специализированные склады приспособлены для хранения специфических материальных ценностей. Так, нефтесклад оборудован соответствующими ёмкостями, расположен на положенном расстоянии от производственных сооружений, зданий. Зернохранилища соответствуют условиям хранения зерна. Для хранения запасных частей склад оборудован стелажами, на которых размещаются запасные части.

Складские помещения не оборудованы пожарной и охранной сигнализацией, отсутствуют средства тушения пожаров. На предприятии довольно хорошо налажено весовое хозяйство.

Все материальные ценности в СПК «Коксинский» передают под ответственность заведующим складами, с которыми заключены договора о материальной ответственности. Все МПЗ хранятся так, чтобы не ухудшалось их качество. Внутри складов каждая группа, подгруппа и вид материалов хранятся в определённом месте.

На складе всё движение материальных ценностей отражают в карточках складского учёта ф. № М-17, где по каждому виду ценностей отражают поступление, расход и выводят остатки [Приложение 11].

До начала инвентаризации мною был составлен перечень подлежащих инвентаризации ценностей, потребовала от материально-ответственных лиц составить отчёты по приходу и отпуску ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию хозяйства, а один экземпляр аудитору, т.е. мне. Также мною была получена расписка от материально-ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя была вызвана инвентаризационная комиссия. В её состав вошли: главный бухгалтер, главный инженер, главный экономист, главный агроном. Комиссия была обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, исправными весоизмерителями и контрольными приборами. Проверив точность весоизмерительных приборов, комиссия опечатала все места хранения ценностей, после чего приступила к проверке.

Фактическое наличие имущества определяли путём подсчёта, взвешивания, обмера. Если инвентаризовалось большое количество ценностей, и работа проводилась в течение нескольких дней, то при уходе комиссия опечатывала помещение. В случае, когда ценности находились в различных складах, то все хранилища, за исключением того, где в данный момент производилась инвентаризация, запирались, опечатывались.