Аудит операций по оплате труда

Если день выдачи заработной платы  приходится на выходной или праздничный день, то она выплачивается накануне.

Для получения денег в банке  на выдачу заработной платы кассир предъявляет следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы с физических лиц, социальное и медицинское страхование). Банк не в праве выдавать денежные средства, при невыполнении вышеуказанных операций. На сумму, полученную по чеку, выписывается приходный кассовый ордер. Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на основании составленной платёжной ведомости, в которой работник расписывается о получении денег.

Заработная плата выдаётся работникам из кассы по платёжной ведомости в течение 3-х дней с момента получения из банка денег для её выплаты. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. По истечении этого срока в платёжных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп «депонент» (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платёжной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платёжной ведомости. Вся не выданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчётный счёт предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Синтетический учёт расчётов с персоналом предприятия ООО «Редут» осуществляется на пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

В синтетическом учёте используются оборотные ведомости, главная книга. По кредиту данного счёта отражаются начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, материальная помощь. По дебету счёта 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо счёта 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счёт по учёту расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Заработная плата в ООО «Редут» выплачивается за счёт разных источников:

- за счёт отнесения заработной  платы на себестоимость продукции  или реализации товаров, работ, услуг:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Д-т 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

- Начисление оплаты труда по  операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по Д-ту счетов 08, 10, 15 и К-ту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

-начисленные суммы материальной  помощи отражаются по Д-ту счета

91 «Прочие доходы и расходы»  и К-ту 70 «Расчёты с персоналом  по оплате труда»;

- из средств Фонда социального  страхования РФ. За счёт этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребёнка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69-1 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчёт «Расчёты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются проводкой:

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Расчёты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников отражают проводкой:

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

К счёту 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» открывают субсчета:

69.1 «ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС»;

69.11 «Расчеты по страхованию  от НС и ПЗ»;

69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой  в ФБ»;

69.2.2 «Расчеты с ПФ по страховым взносам»;

69.2.3 «Расчеты с ПФ по накопительным  взносам»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Суммы, удержанные по исполнительным листам, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 76-2 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

Суммы, удержанные в счёт погашения  подотчётных сумм, не возвращённых в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Суммы, удержанные по взысканию материального ущерба причиненного работником организации отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учёту и  начислению заработной платы за ноябрь 2010года в ООО «Редут»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Расчетная ведомость. Начислена заработная плата: - основным производственным  рабочим - обслуживающему и  управленческому персоналу основного  производства - рабочим, обслуживающему  и управленческому персоналу  вспомогательного производства - административно-управленческому  и прочему персоналу общезаводских  служб - работникам обслуживающих  производств	20 25   23   26   29	70 70   70   70   70	2092214.06 380 955.91   480765.30   456758.60   32156.95
2 Начислена материальная  помощь	91-2	70	62 750
3.Приходный кассовый  ордер. Получено с расчетного  счета на выплату заработной  платы	50	51	3505600.82
4. Платежная ведомость. Выдана заработная плата.	70	50	3505600.82
5. Выдана депонированная  заработная плата	76-4	50	250
6. Произведены начисления  ЕСН ФБ Начислены взносы в ПФР  страх. Начислены взносы в ПФР  накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.3 69.1 69.11	240696 401160 160464 44127.60 80232 116336.40 16848.80
7. Удержан подоходный  налог из заработных плат	70	68-1	505193
8. Платежные поручения. Перечислены взносы ЕСН  ФБ	69.2.1	51	240696
8. Платежные поручения. Перечислены взносы ЕСН  ФБ Перечислены взносы в  ПФР страх. Перечислены взносы в  ПФР накоп. Перечислены взносы в  ФФОМС Перечислены взносы в ФСС Перечислены отчисления в ТФОМС	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.1 69.3	51 51 51 51 51 51	240696 401160 160464 44127,60 80232 116336.40
9. Платежное поручение.  Перечислен подоходный налог	68-1	51	505193

В ООО «Редут» применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда для работников основного производства и повременно-премиальная для руководителей, специалистов и служащих. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Бухгалтерский учёт на предприятии  ведётся автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данные штатного расписания, в котором  содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник бухгалтерской программы 1С «Предприятие».

Бухгалтер заводит данные табеля и  изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и  программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в неё алгоритмами расчёта. Алгоритмы расчёта заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчёта заработной платы бухгалтер распечатывает расчётную ведомость и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчёты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. После проверки бухгалтер отдаёт расчётную ведомость на утверждение главному бухгалтеру. Выплата заработной платы производится на основании платёжной ведомости, составляемой по каждому подразделению предприятия отдельно. Платежная ведомость утверждается главным бухгалтером и директором предприятия.

Можно сделать вывод, что ООО «Редут» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учёт ведётся в разрезе сотрудников в полном объёме.

В ходе проверки во ООО «Редут» были рассмотрены ключевые вопросы аудита расчетов по заработной плате не было выявлено ошибок в ведении учета. Все начисления и выплаты производились в соответствии с трудовым и налоговым законодательством и нормативными документами предприятия. Также в ходе проверки, не было выявлено ни каких, арифметических ошибок в документации предприятия, касающихся начисления и выплаты заработной платы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Основные направления совершенствования в ООО «Редут»

3.1 Организация  внутрифирменного контроля расчетов  по оплате труда

 

Потребность во внутреннем контроле в современных условиях обусловлена тем обстоятельством, что он позволяет подтвердить достоверность отчетности, предотвратить потерю ресурсов, своевременно осуществить необходимые изменения внутри предприятия.

Предлагается определять внутренний контроль предприятия как систему  контроля, организованную в интересах собственников и регламентированную внутренними документами организации по обеспечению достоверности контрольных данных всех подразделений субъекта хозяйственной деятельности, соответствия этих данных правилам (стандартам) бухгалтерского учета и отчетности, определения результата финансово-хозяйственной деятельности.[27]

Внутренний контроль осуществляется субъектами самой организации в  зависимости от цели и специфики  ее деятельности.

При создании службы внутреннего контроля на предприятии следует учитывать, что эффективно построенная система учета в организации должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

В ходе проведения аудита в ООО  « Редут» были выявлены следующие нарушения:

1. За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.
2. В договоре и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2009г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2009 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.
3. При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

А так же даны рекомендации по улучшению  учета на предприятии:

1. В табеле учета рабочего  времени указывать время пребывания  работника в командировке.

Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что  за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.

2. Заверить исправления подписями  тех же лиц, которые подписали  документы с указанием даты  внесения исправлений.

3. При определении средней заработной  платы учитывать стимулирующие  надбавки за производственные  показатели к заработной плате.

В качестве рекомендаций руководству  организации ООО «Редут» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.[38]