Аудит операций по оплате труда

При оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую  оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство  аудируемого лица отказывается вносить  поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что  совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".[36]

1.3 Порядок  проведения аудита по оплате  труда

 

В процессе аудита необходимо проверить  соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:

оценивается система внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате труда;

подтверждается достоверность  производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

устанавливается законность и полнота  удержаний из заработной платы и  других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного  фонда РФ, других юридических и  физических лиц;

проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Проверка расчетов с работниками  по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

Итак, цель аудита расчетов с персоналом – это проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом. При проверке расчетов с персоналом задачами являются учет и контроль начисления заработной платы по видам оплат, расчеты удержаний.

 Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• прием на работу;
• увольнение сотрудников;
• начисление и выплата заработной платы;
• удержания из заработной платы;
• депонирование несвоевременно выданной работникам заработной платы;
• предоставление отпуска;
• оплата пособий по временной нетрудоспособности [1]

Таким образом, теоретический аспект аудита трудовых затрат состоит в  проверке  оформления первичных  документов по расчетам с персоналом, в проверке системы начисленной  заработной платы, тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета по оплате труда.

Порядок  расчета с персоналом по оплате труда регламентируется следующими документами:

1) коллективный  договор; 

2) положение  о премировании;

3) положение  об оплате труд

4) трудовой  договор.[2]

Для учета  личного состава, отработанного  времени и расчетов по начислению заработной платы используют следующие первичные документы:

1) приказ  о приеме на работу формы  Т-1;

2) личная  карточка работника;

3) приказ  о предоставлении отпуска; 

4) приказ  о прекращении действия трудового  договора;

5) табель учета рабочего времени формы Т13.

 Расчеты  по начислению заработной платы  и суммы произведенных удержаний  отражаются в расчетных ведомостях. Все  данные расчетных ведомостей, составленных за отчетный месяц,  обобщаются в разработочной таблице  «Сводка начисленной заработной платы» формы №5. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями по счету 70 в Главной книге. Таким образом, производится сверка синтетического и аналитического учета.

При организации  учета оплаты труда и отражении  операций на счетах бухгалтерского учета большое значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость, и выплат, возмещаемых за счет других источников. [7]

Заработная  плата делится на основную и дополнительную.

Основная  заработная плата предполагает вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, количества и качества выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Дополнительная - выплачивается за непроработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством – это отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, уход за ребенком, повышение квалификации.

Формы и  системы оплаты труда организации  утверждают самостоятельно, при этом размер оплаты труда за месяц не может быть ниже минимального размера, установленного законодательством.

Системы оплаты труда могут быть тарифные и бестарифные. Тарифная система  предусматривает квалификацию труда, условия труда, его тяжесть. Она  включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, ставки (оклады), и тарификационные коэффициенты. При бестарифной системе размер оплаты труда работника полностью зависит от конечного результата работы всего коллектива без учета тарифных разрядов и ставок. Доля работника от общей оплаты устанавливается в зависимости от определенного коэффициента или же делится поровну. Также возможно приравнивание оплаты труда к доле прибыли предприятия или определенного процента от выручки. [11]

Основными формами оплаты труда  являются сдельная, повременная и  аккордная. При сдельной форме оплачивается количество произведенной продукции, выполненных работ или оказанных  услуг в соответствии с установленными сдельными расценками. Также сдельную форму классифицируют по видам. [7]

 

Виды сдельной формы оплаты труда

Таблица 2

 

СДЕЛЬНАЯ ФОРМА ОПЛАТЫ ТРУДА
прямая	сдельно-прогрессивная	сдельно-премиальная	косвенно-сдельная
Количество произведенной  продукции умножается на расценку	На продукцию, произведенную сверх плана, устанавливаются повышенные расценки	Кроме сдельной прямой оплаты начисляется премия за качество, экономию сырья, перевыполнение норм и т.д.	Оплата вспомогательных  рабочих ставится в зависимость  от результатов труда обслуживаемых  ими основных производственных рабочих

 

Первичными документами по начислению заработной платы при сдельной форме  труда являются документы по учету  выработки. Причем состав документов зависит  от вида производства, системы нормирования труда и т.д. Так, первичным документом в мелкосерийном производстве служат наряды на выполнение работы, в серийном производстве – маршрутные листы, в массовом производстве – накопительные ведомости учета выработки за смену или месяц. [15]

При повременной оплате труда оплачивается количество отработанного времени в соответствии с должностным окладом или с тарифной ставкой. Первичным документом служит табель учета использования рабочего времени. Различают следующие виды оплаты при повременной форме:

Виды повременной формы оплаты труда

Таблица 3

ПОВРЕМЕННАЯ ФОРМА ОПЛАТЫ ТРУДА
простая повременная	повременно-премиальная
Часовая тарифная ставка умножается на отработанное время	К сумме заработка  по тарифу добавляется премия в проценте от месячного или квартального заработка

 

При аккордной оплате труда определяется совокупный заработок за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема продукции. Первичным документом при данной форме оплаты труда являются акты приемки-сдачи работ и наряды.

За основу при начислении дополнительной заработной платы в соответствии с Трудовым Кодексом берется среднедневной или же среднечасовой заработок (ст. 139). Он рассчитывается путем деления месячной заработной платы на число календарных дней за период. Размер среднего заработка определяется равным произведению среднедневного заработка и числа календарных дней, подлежащих оплате.[19]

Проверка правильности начисления заработной платы по расчетно-платежным  ведомостям, расчетным листкам, лицевым  счетам состоит в проверке:

оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;

справок-расчетов бухгалтерии на доплаты  при отклонении от нормальных условий  труда;

приказов руководителя о премировании;

заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.[19]

Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие  необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

При определении заработной платы  за расчетный период учитываются  все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и начисленные за расчетный период, на которые начисляются  налоги и страховые взносы, поступающие  в Фонд социального страхования РФ. Это и заработная плата за период, и надбавки, и доплаты, премии и вознаграждения. При этом из расчетного периода исключаются дни временной нетрудоспособности, дни простоев и другие дни освобождения от работы, предусмотренные законодательством. Расчетным периодом считается 12 предшествующих месяцев.

Отношения организации и работника, заключивших гражданско-правовой договор, регулируются Гражданским Кодексом РФ. Особую группу гражданско-правовых договоров составляют договоры, предметом  которых является выполнение работ и оказание услуг, т.е. предполагают трудовую деятельность. К ним относятся договоры подряда, договоры перевозки, транспортной экспедиции, хранения, комиссии и пр. Именно эти договоры приравниваются к трудовым. [14]

Работник, заключивший гражданско-правовой договор, не подчиняется правилам внутреннего распорядка организации, т.е сам организует свою деятельность. Соответственно, на него не распространяется трудовое законодательство, ему не предоставляются пособия по временной нетрудоспособности, отпуска, если это не предусмотрено договором.

Таким образом, при заключении гражданско-правового  договора организация имеет меньше обязанностей перед работником по оплате труда, предоставлению отпусков и социальных льгот. Однако современные технологии производства и управления предполагают  высокий уровень дисциплины труда и безусловное подчинение трудовому распорядку.

Всем работникам, включая временных, сезонных и совместителей предоставляется  ежегодный оплачиваемый отпуск. Различают  основной отпуск, равный 28 календарным дням и дополнительный, который согласно Трудовому  кодексу (ТК) предоставляется следующим работникам:

 а) занятым на работе с  вредными и опасными условиями  труда; 

б) с ненормированным рабочим  днем;

в) работающим в районах Крайнего Севера.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией. Отпуск предоставляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем, и может быть предоставлен за 1 год  работы по истечению 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. Для оплаты основного и дополнительного отпуска рассчитывается средний заработок, в  основу расчета которого берется фактическая заработная плата работника за 12 месяцев.

 Средняя заработная плата определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка начисления средней заработной платы» (с изменениями от 11.11.2009года). Из расчета времени при исчислении среднего заработка, как отмечалось выше, исключаются праздничные нерабочие дни, дни нетрудоспособности, не отработанные работником дни, за которые ему сохранялся средний заработок, время простоя по вине работника. [27]

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Отпускные определяются произведением среднего заработка на число дней отпуска.

Если работник отработал расчетный  период не полностью, то среднедневной  заработок определяется путем деления  начисленной заработной платы на количество календарных дней, приходящихся на отработанный период. Для этого рабочие дни пересчитываются на календарные дни, т.е. количество рабочих дней умножается на 1,4 в неполно отработанном месяце.

Возникают ситуации, когда сотрудник  организации не может отрабатывать рабочие дни вследствие болезни. В таком случае у работодателя также существуют обязательства по оплате непроработанного работником времени, чем считается пособие по временной нетрудоспособности. Лечебное учреждение выписывает работнику больничный лист, на основании которого работник имеет право не ходить на работу. По истечении болезни работник должен предоставить в бухгалтерию организации закрытый больничный лист, в котором указывается период времени, не проработанный работником вследствие нетрудоспособности. Пособие начисляется на основании данного больничного листа и табеля учета рабочего времени.