Аудит операций по оплате труда

Размер пособия зависит от страхового стажа работы:

до 5 лет - 60%;

от 5 - 8 лет - 80%;

свыше 8 лет - 100%.

Пособие исчисляется из фактического заработка работника, куда включаются заработная плата, надбавки и доплаты, премии, вознаграждения по итогам года, т.е. все виды заработной платы, на которые начисляются взносы в ФСС. Не включаются в сумму заработка заработная плата за сверхурочное время; за выходные и праздничные дни; за дни простоя; во время очередных и дополнительных отпусков.

Для того, чтобы расходы на оплату отпуска работникам были признаны документально подтвержденными в бухгалтерском и в налоговом учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить на унифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме № Т-60.

С 1 января 2011 года начали действовать новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 08.12.10 № 343-ФЗ в Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ. Существенно изменился порядок определения среднего заработка и алгоритм получения пособий сотрудниками, занятыми у нескольких работодателей. Что касается размера пособий в процентах, зависящих от страхового стажа, то он остался прежним.[28]

Одно из главных изменений —  это новые правила вычисления среднего заработка, необходимого для  расчета суммы больничных, декретных  и пособий по уходу за ребенком до полутора лет. Раньше средний заработок определяли за последние 12 календарных месяцев, предшествующих болезни, отпуску по беременности и родам или отпуску по уходу за ребенком (далее — страховой случай). Начиная с 2011 года, средний заработок рассчитывается за два календарных года, предшествующих календарному году наступления страхового случая. Единственное исключение предусмотрено для женщин, которые в данный период находились в декрете или в отпуске по уходу за ребенком, и из-за этого потеряли в зарплате. Они вправе подать заявление с просьбой: заменить тот год (годы), в котором они были в отпуске по беременности и родам (по уходу за ребенком) на предшествующий год, и рассчитать средний заработок не за два предыдущих календарных года, а за более ранний период.

Подкорректирован и состав выплат, учитываемых при определении среднего заработка. В него по-прежнему входят все суммы, на которые начисляются страховые взносы. Однако ранее существовал перечень выплат, не принимаемых в расчет. Перечень был приведен в пункте 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Туда, в числе прочего, входили отпускные и заработок за время командировки. Теперь данный пункт отменен.

Размер среднего заработка по-прежнему не может превышать определенный максимум. Но с 2011 года максимальную величину считаем по-новому. Раньше мы сравнивали средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих страховому случаю, с предельной величиной, утвержденной в законе о страховых взносах в фонды. Теперь мы берем средний заработок за каждый из двух календарных годов, предшествующих страховому случаю, и сравниваем с предельной величиной. Причем для 2009 года (и предшествующих 2009 году лет) принимаем значение, утвержденное на 2010 год, то есть 415 000 руб. Обратите внимание: нельзя суммировать заработок за два года и сравнивать с удвоенной предельной величиной, это может привести к ошибке.

В соответствии со ст. 12 ФЗ "О бюджете  фонда социального страхования  Российской Федерации на 2008 год и  на плановый период 2009 и 2010 годов" от 21.07.2007 N 183-ФЗ ограничение по пособию по временной нетрудоспособности составляет 18 720 руб., по беременности и родам – 23 400 руб. [16] Если же работник отработал менее 3-х месяцев, то больничный лист оплачивают, исходя из минимальной оплаты труда, что составляет 4 330 руб. с 1 января 2009 г. До этого МРОТ составлял 2300 руб.

С 2012 года ограничение по пособию по временной нетрудоспособности по беременности и родам – 36563 руб. Если же работник отработал менее 3-х месяцев, то больничный лист оплачивают, исходя из минимальной оплаты труда, что составляет 4611 руб.

До 2011 года пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за первые 2 дня болезни за счет средств работодателя, за остальные дни - за счет средств ФСС. [27]

  С 2011 года пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)

Пособие выплачивается за счет ФСС  с первого дня в случаях:

• необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
• карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
• осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит  осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие  процедуры:

проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);[8]

проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим  законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков  временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);

арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Трудовым законодательством предусмотрены  различные доплаты, основными из которых являются доплата за работу в ночное время; за работу в сверхурочное время; за работу в выходные и праздничные дни; за совмещение профессии.

Временем ночной работы считается  работа с 22 ч вечера до 6 ч утра, при  этом продолжительность смены должна быть сокращена на 1 ч. Доплата за каждый час работы в ночное время устанавливается в коллективном или трудовом договоре и не может быть ниже установленного законом размера 40%.[7]

Сверхурочной считается работа сверх установленной законом  продолжительности рабочего дня:

   а) при выполнении работ, необходимых для работы страны, а также для предотвращения стихийных бедствий, производственных аварий и т.д.;

   б) при необходимости  закончить начатую работу, которая  вследствие непредвиденной задержки  по техническим условиям не  может быть закончена в течение нормального числа рабочих часов и может повлечь за собой порчу государственного или общественного имущества. Также при выполнении ремонтных работ по механизмам, неисправность которых вызывает прекращение работ трудящихся.

 Первые 2 часа сверхурочной работы оплата не должна быть ниже, чем в 1,5 раза от зарплаты, а после - не менее чем в 2 раза. Тем не менее, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение 2х дней подряд или 120 часов в год.

В соответствии с Трудовым Кодексом работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходные и праздничные дни оплачиваться не будет.

При расчетах с персоналом организация должна производить удержания из заработной платы для погашения обязательств работника перед государством, третьими лицами или перед организацией. Таким образом, удержания могут носить обязательный характер, по инициативе работника или работодателя. [7]

Под обязательными удерживаниями  подразумеваются налоги на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам. По инициативе работодателя могут быть удержаны суммы по возмещению материального  ущерба и погашение задолженности  перед организацией. На основании письменного заявления работника могут быть удержаны из его заработной платы алименты, кредиты и займы, выданные работнику, стоимость продукции, работ или услуг, а также перечисления на благотворительные цели и пр. Основным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты, порядок выплат которых установлен Семейным кодексом РФ.

Порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком. При этом налоговая база может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Проверка удержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двум направлениям:

проверка обязательных удержаний  из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания  сумм по займам; удержание материального  ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний  из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия.

Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц.[12]

Стандартный налоговый вычет представляет собой уменьшение налогооблагаемого  дохода на основании предоставленного работником заявления в бухгалтерию (до 2012 года): на себя  в размере 400 руб. до достижения совокупного дохода 40000 руб. и на ребенка в размере 1000 руб. до достижения 280 тыс. руб. Такие изменения вступили в силу с января 2009 г., до этого вычеты на себя составляли 400 руб., на ребенка – 600 руб.

С 2012 года налоговый вычет на первого, второго ребенка повышен с 1000 рублей до 1400 рублей, на последующих детей –до 3000 рублей, отменен налоговый вычет на себя в размере 400 рублей.

Социальные и имущественные  вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Социальные налоговые вычеты – это перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели и оплата обучения в образовательных учреждениях, оплата лечения в медицинских учреждениях РФ. Имущественные вычеты применяются в случаях, когда работник получает доход от продажи имущества. Профессиональный вычет получают нотариусы, творческие работники в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. Как и во всех случаях, право на вычет должно подтверждаться соответствующими документами.[20]

Сначала аудитор устанавливает  виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении  того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.

Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

Определяется наличие других удержаний  из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц. При этом стоит помнить, что другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого  дохода, в соответствии с которым  работник имеет право на налоговые  вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством  налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.[6]

Удержания по инициативе работодателя в соответствии со ст. 137 ТК РФ – это  возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно непогашенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата.

Удержания с заработной платы работника  по возмещению материального ущерба организации зависят от  характера правовых отношений между ними. Если заключен гражданско-правовой договор, то возмещение должно производиться в полном размере, а также в размере упущенной выгоды. Если заключен трудовой договор, то имеет место полная и ограниченная материальная ответственность. Упущенная выгода взысканию с работника не подлежит. В основном возмещение убытков происходит вследствие порчи по вине работника продукции или ее недостачи по сравнению с учетными данными.