Аудит операций по оплате труда

Обязательства организации по возмещению причиненного вреда работнику так же зависят от характера правовых отношений между ними. Согласно трудовому законодательству работодатель обязан возместить работнику материальный ущерб и моральный вред. Согласно гражданскому законодательству предусмотрено возмещение материального ущерба и упущенной выгоды. [5]

В первую очередь производят удержания  в виде налога на доходы физических лиц (НДФЛ), затем прочие обязательные удержания и удержания по возмещению задолженности. Вместе с тем необходимо помнить, что в соответствии с трудовым законодательством удержания по решению работодателя не могут превышать 50% от начисленной заработной платы.

Проверка правильности расчета  суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной  ведомости сопоставляется с журналом-ордером  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.[11]

В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с законодательством (гл. 24 НК РФ) до внесения изменений в 2010 г. организации являлись налогоплательщиками единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет и в следующие внебюджетные фонды: Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

С 2010 года Страховые взносы исчисляются  и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Как известно, с 1 января 2011 года общий  тариф взносов для всех страхователей  составит 34 процента (часть 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Разбивка по фондам при этом будет следующая:

в Пенсионный фонд РФ - 26 процентов;

в ФСС РФ — 2,9 процента;

в ФФОМС — 3,1 процента;

в ТФОМС — 2,0 процента.

С 1 января 2012 года страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут распределяться по-другому:

 в ФФОМС — 5,1%;

 ТФОМС — 0%.

В базу для начисления страховых  взносов включаются все выплаты  и вознаграждения, относящиеся к  объекту обложения (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она определяется по каждому  физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

3 декабря 2011 года принят Федеральный  закон № 379-ФЗ «О внесении  изменений в отдельные законодательные  акты Российской Федерации по  вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды», который снижает ставки страховых взносов с 2012 года в Пенсионный фонд, Фонд Социального Страхования и ФФОМС.

Тариф страховых взносов на 2012-2013 года составляет:

ПФР — 22%

ФСС — 2,9%

ФОМС — 5,1%

Таким образом тариф страховых  взносов в внебюджетные фонды  на 2012-2013 года составит 30 процентов.

При этом также установлено, что  с сумм превышающую предельную величину базы для  начисления  страховых  взносов (512 тысяч рублей) 10% необходимо уплатить в Пенсионный фонд.[27]

 

 

 

 

 

 

2. Аудит расчетов по оплате труда на примере ООО «РЕДУТ»

2.1.Краткая  характеристика деятельности ООО  «РЕДУТ»

 

Объектом исследования в представленной работе является ООО "Редут", осуществляющая организацию розничной продажи продовольственных товаров.

ООО "Редут" предлагает на рынок покупные товары, а также кондитерские, мучные изделия собственного производства. Особенностью работы предприятия питания является осуществление нескольких взаимосвязанных видов деятельности (производство, торговля), которые формируют товарооборот предприятия.

Основными поставщиками ООО "Редут" являются:

- филиал «ЮниМилк-Чебоксары» - поставляет  молочную продукцию;

- Хлебозавод  №4 - поставляет хлеб и хлебобулочные  изделия;

- ЗАО «Йошкар-олинский Мясокомбинат» - поставляет колбасы, мясные полуфабрикаты;

- ЗАО «Вурнарский  мясокомбинат» - поставляет мясные  полуфабрикаты, мясо;

- ООО «Технопласт» - поставляет подносы;

- ООО "Посуда" - поставляет посуду;

- ЗАО "Тройка-Центр" - поставляет фрукты;

- ИП Мешков О.В. -  поставляет мука и крупы;

- физические  лица г. Чебоксары и  пригорода  - поставляют овощи и фрукты (производится  закупка сельхозпродукции) и др.

ООО "Редут" находится на традиционной системе налогообложения. Это означает, что предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, единого социального налога до внесения изменений в законодательство в 2010 г. по данному налогу, налога на прибыль.

Успешность деятельности любого предприятия  во многом зависит от кадрового состава  работников предприятия. Поэтому при  анализе деятельности предприятия  необходимо провести оценку трудового  потенциала предприятия (табл.3).

Непосредственно на практике персоналом занимается заместитель директора, который, базируясь на реальных возможностях организации, осуществляет отбор квалифицированного персонала, разработку режимов работы и т.п.

Анализ показателей по трудовым ресурсам ООО «Редут» за 2008-2010 гг.

Таблица 4

Показатели	Годы			Отклонение,(+,-)		Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2009 г. от 2008г.	2010 г. от 2009 г.	2009 г.к 2008 г.	2010г. к 2009г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Среднесписочная численность работников, чел.	139	148	156	9	8	106,5	105,4
2. Расходы на оплату  труда, тыс. руб.	5245	9754	12977	4509	3223,0	186,0	133,0
3. Выручка от продажи,  тыс. руб.	47931,0	61503,0	77083,0	13572	15580,0	128,3	125,3
4. Себестоимость, тыс.  руб.	28984,0	37374,0	50457,0	8390	13083,0	128,9	135,0
5. Прибыль (убыток) до  налогообложения,  тыс. руб.	2967,0	3751,0	1290,0	784	-2461,0	126,4	34,4
6.Средняя заработная плата
за год, тыс. руб.	37,7	65,9	83,2	28	17,3	174,7	126,2
за месяц, руб.	3144,5	5492,1	6932,2	2348	1440,0	174,7	126,2
7. Производительность  труда, тыс. руб.	344,8	415,6	494,1	71	78,6	120,5	118,9
8. Доля расходов на  оплату труда, в затратах, %	18,1	26,1	25,7	8	-0,4	-	-
9. Уровень расходов  на оплату труда, в % к объему  деятельности	10,9	15,9	16,8	5	0,9	-	-
10. Прибыль в расчете  на:
1 работника, тыс. руб.	21,3	25,3	8,3	4	-17,1	118,7	32,6
1 руб. расходов на  оплату труда, руб.	0,57	0,38	0,10	0	-0,29	68,0	25,9

 

Трудовые ресурсы общества используются эффективно, о чем свидетельствует  рост производительности труда. Так, в 2009 г. производительность труда работников ООО «Редут» составила 494,1 тыс. руб., увеличившись по сравнению с 2008 г. на 78,6 тыс. руб. или 18,9 %, что объясняется опережающим темпом роста выручки (25,3 %)  над темпом роста среднесписочной численности (5,4 %).

Среднемесячный размер заработной платы работников ООО  «Редут» составил в 2009 г. 6932,2  руб., увеличившись за год на 26,2 % или на 1440  руб., тогда как производительность труда выросла на 18,9 %.

В результате увеличения среднемесячной зарплаты и численности работников предприятия, величина расходов на оплату труда предприятия возросла в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 33,0 %  или на 3223 тыс. руб. и составила 12977 тыс. руб.

Доля расходов на оплату труда в  общей сумме затрат общества в  динамике за 2 года уменьшается. Так, если в 2008 г. ее значение составляло 26,1 %, то в 2009 г. – уже 25,7 %.

В результате значительного роста  расходов на оплату труда увеличивается  уровень указанных расходов на 0,9%, который в 2009 г. составил 16,8 %.

Снижение прибыли до налогообложения  за 2008-2009 гг. привело к снижению таких показателей, как прибыль в расчете на 1 работника (на 17,1 тыс. руб.), в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда (0,29 руб.).

Итоги финансово-хозяйственной деятельности общества произведены на основании бухгалтерской отчетности за 2008-2010 года (Приложение №1-№4) и отражаются в его финансовых результатах, механизм формирования которых представлен в таблице 4.

 Механизм формирования финансового результата ООО «Редут» за 2008-2010 гг.

Таблица 5

Показатели	Годы						Отклонение, (+,-)		Темп изменения суммы, %
	2008		2009		2010
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг	47931	100,0	61503	100,0	77083	100,0	29152	0,0	160,8
Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг	28984	60,5	37374	60,8	50457	65,5	21473	5,0	174,1
Валовые доходы	18947	39,5	24129	39,2	26626	34,5	7679	-5,0	140,5
Коммерческие расходы	15973	33,3	20376	33,1	26099	33,9	10126	0,5	163,4
Прибыль (убыток) от продаж	2974	6,2	3753	6,1	527	0,7	-2447	-5,5	17,7
Прочие  доходы	209	0,4	252	0,4	1152	1,5	943	1,1	551,2
Прочие  расходы	216	0,5	254	0,4	389	0,5	173	0,1	180,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	2967	6,2	3751	6,1	1290	1,7	-1677	-4,5	43,5
Налог на прибыль	760	1,6	772	1,3	166	0,2	-594	-1,4	21,8
Прочие платежи в  бюджет	0,0	0,0	584	0,9	379	0,5	379	0,5	-
Чистая прибыль (убыток)	2054	4,3	2395	3,9	745	1,0	-1309	-3,3	36,3

 

В 2009 г. прослеживается тенденция превышения темпов роста себестоимости над темпами роста выручки продаж по отношению к 2008 г., что привело к меньшему росту валовой прибыли по отношению к выручке организации. Валовая прибыль в 2010г. составила 26626 тыс. руб., что на 40,5 % или на 7679 тыс. руб. больше, чем в 2008 г.

В 2010 г. финансовый результат от основной деятельности составил 527 тыс. руб., что на 82,3 % меньше, чем в 2008 г.

В 2010 г. наблюдается спад всех показателей прибыли предприятия, что привело к снижению чистой прибыли до 745 тыс. руб., что на 63,7 % меньше показателя 2008 г.

2.2 Информационная  база аудита расчетов по оплате  труда  ООО «РЕДУТ»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Редут» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой предприятия.

Бухгалтерскую службу возглавляет  главный бухгалтер. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

На предприятии в отношении  аппарата управления применяется повременная форма оплаты труда, то есть каждой должности определен оклад, согласно которому производится начисление заработной платы в зависимости от количества отработанного времени за расчетный период. Первичным документом, служащим основанием для начисления заработной платы, является табель учета использования рабочего времени. (Приложение № 5). Производственному персоналу определена сдельная форма оплаты труда с начислением премиальных сумм за экономию сырья или перевыполнение норм. При этом подтверждающим документом являются документы по учету выработки.

Источники информации для проведения аудиторской проверки расчетов с  персоналом по оплате труда можно  разделить на четыре группы:

Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 № 26):

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу ф. № Т-1 (Приложение №6)

2. Личная карточка ф. № Т-2 (Приложение №7)

3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. № Т-5

4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф. № Т-6 (Приложение №8)

5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) ф. № Т-8 (Приложение №9)