Аудит операций по оплате труда

6. Табель явки сотрудников на  работу

7. Табель учета использования  рабочего времени ф. № Т-13

8. Расчетно-платежная ведомость  ф. № Т-49

9. Расчетная ведомость ф. №  Т-51 (Приложение №10)

10. Платежная ведомость ф. №  Т-53 (Приложение №15)

11. Лицевой счет ф. № Т-54 (Приложение №11-14)

Учетные регистры, используемые для  отражения хозяйственных операций по оплате труда в организациях, применяющих автоматизированную форму ведения бухгалтерского учёта:

Машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 70, 69, 68, 71, 73

Разработочные таблицы:

1. Распределение заработной платы  и расхода материалов (для предприятий с децентрализованным учетом) ф. РТ-1

2. Распределение заработной платы  ф. РТ-2

3. Сводка данных по расчетам  с рабочими и служащими ф.  РТ-3

4. Сводка начисленной заработной  платы по составу и категориям  работников ф. РТ-4

5. Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4) ф. РТ-5

6. Сводка начисленной заработной  платы по составу и категориям  работников, учета расчетов с  работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) ф. РТ-5с

Нормативная база расчётов с персоналом по оплате труда. [12]

Заработная плата состоит из: должностного оклада (тарифной ставки), ежемесячных доплат и премий, выплачиваемых на основании приказов Генерального директора вместе с выплатой заработной платы. Размер доплат и премий устанавливается в приказах руководителя. Работникам административно-управленческого персонала рассчитывается по формуле:

Премия = Должностной оклад * порядковому номеру месяца / 100

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета  отражаются суммы, причитающиеся работнику  за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате, по дебету – суммы выплаченной или же депонированной заработной платы, также удержания из нее.

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на предприятии открыты 2 субсчета, т.к. организация занимается выпуском продукции из собственного производства и ее реализацией, а также реализацией покупных товаров:

70-1 – «Работники производства»;

70-2 – «Работники, не занятые  на производстве».

Д-т 20, 25, 26 К-т 70 – начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции, рабочим, обслуживающим производственные цеха, работникам управления.

Д-т 20, 25, 26 К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены взносы

Д-т 70 К-т 68 «Расчеты по налогам и  сборам» - удержан НДФЛ.

Д-т 68, 69 К-т 51 – перечислен НДФЛ, взносы в фонды.

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»  К-т 70 – отпуск

Д-т 70 К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – удержание на сумму  невозвращенного аванса, ранее выданного  под отчет.

Д-т 70 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Д-т 70 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на депонированную сумму, не выданную в срок.

Д-т 70 К-т 28 «Брак в производстве» - удержание с заработной платы  сумм за брак продукции.

Д-т 70 К-т 50 – выдана заработная плата работнику.

При выплате заработной платы работодатель в письменной форме извещает работника  о составных частях заработной платы, размерах и основаниях удержаний, а  также об общей сумме, подлежащей выплате. С этой целью работнику выдается расчетный листок утвержденной формы.

Выплата заработной платы персоналу  может производиться из кассы  организации либо перечисляться  на текущий или карточный счет в банке. Выплата работникам предприятия  производится дважды в месяц: 15го и 30го числа месяца, следующего за отработанным.

Если работник не получил своевременно из кассы заработную плату, то эта  сумма депонируется. При депонировании  заработной платы формируется проводка:

Д-т 70 К-т 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Работник имеет право в любой момент попросить выплатить ему его заработную плату. При этом запись в учете организации будет следующая:

Д-т 76-4 К-т 50, 51.

Неправомерно со стороны организаций  устанавливать определенные дни  для выдачи из кассы депонированных сумм заработной платы. По истечении трех лет депонированные суммы, если работник не потребовал их, относят на финансовый результат организации:

Д-т 76-4 К-т 91-1 «Прочие доходы».

На предприятии подобных случаев  депонирования заработной платы  за исследуемый период не происходило.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к  прямым затратам. Все первичные документы  по учету выработки (табель использования  рабочего времени, наряды, маршрутные листы, листки о простое, акты о браке и т.д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись:

 Д-т 20 «Основное производство»

 К-т 70 «Расчеты по оплате  труда».

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма начислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

  Д-т 20 «Основное производство»

  К-т 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

  Поступившие в бухгалтерию  предприятия первичные документы группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений – по центрам затрат (видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.). Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») в издержки производства (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.). Одновременно организация в дебет тех же счетов, на которые была начислена оплата труда, относит в установленном размере (%) отчисления на социальное страхование (кредит счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»).[4]

Организация, выступая налоговым агентом, удерживает из своего обязательства  по заработной плате налоги в пользу государства, тем самым исполняет за своего работника его обязательства перед бюджетом. Для расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». В учете при начислении НДФЛ составляют запись: Д-т 70 К-т 68. Ставка данного налога составляет 13% от начисленного дохода, другими словами, налоговой базы. Доходы, облагаемые по этой ставке, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.

Налог на доходы физических лиц начисляется, удерживается работодателем и перечисляется в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату работникам заработной платы. В соответствии со ст. 230 НК РФ организация ведет налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц на каждого работника (форма 1-НДФЛ), которая заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей. Ведение карточек 1-НДФЛ дает информацию обо всех видах доходов работника для целей налогообложения, позволяет заполнить справку о доходах физического лица, предоставляемую организациями в налоговую инспекцию по окончании года.

Аналитический учет по счету 70 ведется  по каждому работнику предприятия  в ведомости аналитического учета.

Учет расчетов по социальному страхованию  и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Начисление ЕСН производилось  на те счета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы  и других выплат: 

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 69.

При погашении задолженности по ЕСН (Страховым взносам) и другим страховым взносам в учете производилась запись:

Д-т 69 К-т 51.

Ежемесячно организация уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного  периода рассчитывает разницу между  суммой страховых взносов, исчисленных  исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Расчеты авансов по страховым взносам на обязательное страхование организация представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по страховым взносам представляется организацией в ИФНС не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Организация ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет отчетность в  исполнительный орган Фонда социального страхования по месту регистрации.

Аналитический учет ведется по видам  страховых платежей.

Предлагается к рассмотрению пример начисления заработной платы бухгалтеру предприятия – работнику управления. Должностной оклад в 2009 г. составлял 12 000 руб.; к начислению за месяц – 12 т.р., НДФЛ с учетом стандартного вычета на себя (в 2009 г. – 400 руб.) составляет 1508 руб. Таким образом, к выдаче данному работнику за отработанный месяц причитается 10492 руб. В учете предприятия отражены записи:

Д-т 26 К-т 70 – 12 000 руб.

Д-т 70 К-т 68 – 1508 руб.

Д-т 70 К-т 50 – 10492 руб.

Организация, кроме того, начислила  ЕСН на данного работника (ставка ЕСН составляет 26%) в размере 3120 руб., что в учете отражено проводкой 

Д-т 26 К-т 69.

2.3  Проверка расчетов по основной  заработной плате.

 

К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам.

При сдельной - премиальной оплате труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной форме оплаты труда, начисляется премия за перевыполнение норм выработки и за качество работы.

Сначала аудитор проверяет выборочно  документы по кадровому учету работников предприятия. Перед проверкой начисления заработной платы аудитор сверяет лицевые счета с приказами на прием вновь принятых сотрудников, обращая внимание на оклады, на количество ставок, и на табельные номера работников. Следующим шагом в проверке предприятия является ознакомление с положением об оплате труда и о премировании работников предприятия. Дальше аудитор проверяет правильность начисления заработной платы, сверяет табель учета рабочего времени с приказами на правильность их отражения в табеле, сводит свои расчеты в таблицу и сверяет полученные итоги с итогами в расчетной ведомости. Аудитор может проверить итоги выборочно, а может по всем работникам, в зависимости от программы аудита. Далее с начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Делается бухгалтерская проводка:

Д 70 К 68

Ежемесячно организация должна перечислять взносы в фонды и  ЕСН от начисленной заработной платы  сотрудников, рассчитывая при этом по каждому сотруднику в отдельности. ЕСН начисляется на следующие выплаты:

аванс

премия

доплата за работу в ночное время

доплата за работу в праздничные  дни

доплата за замещение отсутствующего сотрудника

сумма отпускных и т.д.

Кроме выплат пособий по нетрудоспособности, и выплат компенсаций при увольнении.

Рассмотрим начисление заработной платы ОО «Редут» на примере одного сотрудника. Авласенко А.А. была принята в организацию с 1 января 2010года с окладом 4 000 т. р. в январе месяце она отработала 176 часов. Она работает сменно по графику. В положении об оплате труда говорится что если работник проработал по утвержденному графику полный месяц. То ему начисляется заработная плата в размере установленного штатным расписанием, оклада. В бухгалтерском учете делается проводка:

Д 20 К 70 - 4 000 оклад

Д 20 К 70 - 582 доплата за ночное время

Д 20 К 70 - 1 400 премия 35%

Д 20 К 70 - 818 доплата за работу в праздничные дни

Все начисления суммируются, и делается общая проводка:

Д 20 К 70 - 6 800

Далее с начисленной заработной платы удерживается 13% НДФЛ

Д 70 К 68 - 884 НДФЛ

Д 20 К 70 - 2 000 удерживается ранее выданный аванс.

Итого сумма к выплате заработной платы работнику составляет 3 916

Д 70 К 51 - 3 916

Далее надо перечислить взносы в  фонды РФ. Делается запись:

Д 20 К 69/1 - 197,20 фонд социального страхования

Д 20 К 69/2 - 1360 пенсионный фонд

Д20 К 69/3 - 74,80 федеральный медицинский фонд

Д 20 К 69/4 - 136 -территориальный медицинский фонд

Уплата ЕСН производится ежемесячно авансовыми платежами и отражается проводками:

Д 69/1 К 51 - 197, 20

Д 69/2 К 51 - 1360

Д 69/3 К 51 - 74,80

Д 69/4 К 51 - 136

В ходе проверки аудитор пришел к  следующему заключению - начисление и выплата заработной платы производилась правильно и согласно трудовому, налоговому законодательству. Также в ходе проверки не было выявлено ошибок в документации по учету кадрового персонала. Все приказы на прием были оформлены правильно.

4. Проверка расчетов по дополнительной заработной плате.

 

При проверке начисленных сумм за отпуск аудитор должен сверить табель учета рабочего времени с приказами на отпуск. К каждому приказу должно быть в письменном виде заявление о просьбе предоставить отпуск.

Сумма оплаты за не проработанное  время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Право на ежегодный  оплачиваемый отпуск относится к  числу основных трудовых прав каждого работника (ст. 21 ТК РФ).