Аудит операций по оплате труда

Установленный федеральным законодательством  ежегодный оплачиваемый отпуск гарантируется  всем гражданам, работающим по трудовому договору (ст. 37 Конституции РФ) независимо от формы организации предприятия и степени занятости работника, а также места выполнения трудовых обязанностей, формы оплаты труда, занимаемой должности, срока трудового договора.

Трудовым законодательством предусмотрено предоставление работникам ежегодных отпусков с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении  шести месяцев его непрерывной  работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). Для равномерного предоставления отпусков работникам на предприятии составляется график отпусков (Форма №-7), который представляет собой нормативный акт, обязательный для исполнения как администрацией, так и работниками.

Предоставление работнику отпуска  оформляется «Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) (Приложение 8).

Для расчёта причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска применяется «Записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60).

Для расчёта оплаты отпусков и компенсаций  за использованные отпуска берётся средний дневной заработок .

Порядок исчисления среднедневного заработка  для оплаты ежегодных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

При расчёте средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При определении среднего дневного заработка из расчётного периода  исключаются не рабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Кроме того, при подсчёте среднего заработка из расчётного периода  исключается время и начисленные суммы, когда:

- за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с  законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или

пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми – инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях  освобождался от работы с полным  или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- работнику предоставлялись дни  отдыха (отгулов) в связи с работой  сверх нормальной продолжительности  рабочего времени при вахтовом  методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проведем выборочную проверку правильности определния отпускных по одному сотруднику предприятия.

Работнице ООО «Редут» Никифоровой Н. В. предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утверждённого в организации, с 1 марта 2010 г. продолжительностью 28 дней. Отпуск начинается с 1 марта и заканчивается 29 марта, поскольку 8 марта является праздничным нерабочим днём, который в число календарных дней отпуска не включается. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнице были произведены следующие начисления:

Март - 6 257.25 руб., апрель – 6 257.25 руб., май – 6 257.25 руб.,

июнь – 6 257.25 руб., июль - 6 439.50 руб., август –6 439.50 руб.,

сентябрь – 6 439.50 руб., октябрь –6 561руб., ноябрь –6 561руб.

декабрь –6 561руб., январь –6 952.50 руб., февраль – 6 952.50 рублей.

Итого заработка: 81 935.50 рублей.

Премии начисленные в расчетный  период составили: 8 966.31 рублей.

Сумма среднего заработка:

(81 935,50+8 966,31) /12/29,4= 257.65 руб./дн.

Сумма отпускных:

257,65 руб./дн.*28 дн. = 7 214.20 рублей.

В случае, когда один или несколько  месяцев расчётного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок  исчисляется путём деления суммы  фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в  не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.

В бухгалтерском учёте их относят в кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счёт ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счёт 20 «Основное производство», если на вспомогательном производстве, то дебетуется счёт 23 «Вспомогательное производство». Если сотрудник является управленческим персоналом основного производства, то это будет счёт 25 «Общепроизводственные расходы», дебетуется счёт 26 «Общехозяйственные расходы», если работник относится к административно – управленческому персоналу и счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» если работник относится к обслуживающему производству.

Согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) подобные проводки бухгалтер делает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счёте 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В бухгалтерском учёте ООО «Редут» учет отпускных отражают на счетах (таблица 6):

 

 

 

 

Таблица 6

Учет отпускных в ООО «Редут»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Записка-расчёт о  предоставлении отпуска работнику  Семенову С. Начислены отпускные  работнику основного производства за период с 30.07.2010г. по 28.08.2010г. В июле 2010 г.: - начислены отпускные  за июль - начислены отпускные,  приходящиеся на август В августе 2010г.: - списаны отпускные,  учтённые ранее как расходы  будущих периодов	20   20 97   20	70   70 70   97	10 206.90   680.46 9 526.44   9 526.44
Произведены начисления в Страховые фонды Начислены взносы в ПФР  страх. Начислены взносы в ПФР  накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	20 20 20 20 20 20 20	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.1 69.3 69.11	612.41 1 020.69 408.28 112.28 204.13 296 42.86
Удержан подоходный налог	70	68-1	1 327
Выплачены отпускные	70	50	8 879.90
2. Записка-расчёт о  предоставлении отпуска работнице Никифоровой Н. В. Начислены отпускные  работнице вспомогательного производства за период с 1.03. 2010 г. по 29.03.2010г.	23	70	7 214.20
Произведены начисления Начислены взносы в ПФР  страх. Начислены взносы в ПФР  накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ТФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	23 23 23 23 23 23   23	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.1 69.3   69.11	432.85 721.42 288.57 79.35 144.28 209.21   30.30
Удержан подоходный налог	70	68-1	938
Выплачены отпускные	70	50	6 276.20

 

Сумма отпускных, выплачиваемых работнику  облагается НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами в ПФР (п.1 ст.236 НК РФ). На сумму отпускных начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему  был предоставлен отпуск. В такой  ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника.

Сумма начисленной компенсации  за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ (п.1 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ). ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат.

Рассмотрим примеры:

Сотрудник Иваенов П.П. уволился 7 февраля 2009 г. за рабочий год – с 1 августа 2008 г. по 31 января 2009 г. – отпуск не предоставлялся. В 2008 г. отработано 5 полных месяцев, в 2009 г. – 1 месяц и 4 дня. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет менее половины, этот месяц не учитывается при расчёте как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 6 месяцев. Компенсация выплачивается за (28 : 12) * 6 = 14 дней.

При расчёте среднего заработка  для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы. Расчёт причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

В ООО «Редут» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остаётся в отделе кадров, другой передаётся в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии на основании приказа рассчитывается сумма отпускных. Эти данные переносят в лицевой счёт. Бухгалтерская программа автоматически рассчитывает сумму отпускных и сумму налогов с отпускных в соответствии с заложенными в неё алгоритмами расчёта. Алгоритмы расчёта отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчёта бухгалтер распечатывает расчётную ведомость заработной платы и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчёты сумм отпускных, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН(страховые взносы).

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Редут» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.

В ходе проверки начисленных сумм за отпуск не было выявлено ни арифметических ошибок, ни ошибок в начислении этих сумм, а также ошибок в правильности отражения в расчетной ведомости. Также все приказы были оформлены правильно.

2.5 Обобщение  результатов аудита. Аудиторский  отчет. Оценка аналитического и синтетического учета.

Проверка правильности расчетов по оплате труда на ООО «Редут» сводится к проверке аналитического и синтетического учета.

Аналитический учёт расчётов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

• по видам начислений;
• по источникам выплат;
• по структурным подразделениям;
• по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчётчика основным направлением аналитического учёта является организация учёта начисления по каждому конкретному работнику.

К документам аналитического учёта  заработной платы относятся лицевой  счёт работника, налоговая карточка по учёту доходов и подоходного  налога физического лица, расчётные и платёжные ведомости.

На каждого работника с начала года или при приёме на работу бухгалтерия  открывает лицевой счёт (форма  № Т-54) (Приложение 11-14), который ведётся нарастающим итогом в течение года и открывается налоговая карточка по форме №1-НДФЛ (Приложение 16). Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, связанных с расчётами по оплате труда.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из неё необходимые удержания. Эти расчёты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчётную и платёжную ведомости и налоговую карточку.

В расчётную ведомость (Приложение 10) заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. В платежной ведомости (Приложение 15) для каждого работника отводится одна строка, где указанны табельный номер, фамилия (инициалы), сумма к выдаче.

Заработная плата в ООО «Редут» выдаётся два раза в месяц, отпускные выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска согласно ст.136 ТК РФ. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдаётся в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, согласно коллективному договору. Эти даты указываются в представленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс с 20-го по 22-е число, основную зарплату выдают с 10 по 12-е число. Размер аванса составляет 3 000 рублей.