Анализ себестоимости продукции животноводства

Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29, они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах осуществляется на субсчете 3 "Промышленные производства" счета 20 "Основное производство", по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции. [10]

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности. Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широко распространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативный учет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных и т.п.

 

1.3 Обзор литературных источников

 

Ведение бухгалтерского учета в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но не смотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций в специальной литературе, встречаются различные мнения по вопросу затрат на производство.

Авторами освещается множество тем, относящихся к данной проблеме. Одно из них - деление единого бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Данный вопрос затрагивает С.А. Стуков в статье "Учёт затрат на производство: современное состояние" [40], он считает, что в сферу этого учета входит учет, контроль расходов и калькулирование себестоимости продукции. Правда по мере развития этого учета и особенно системы "стандарт-кост" в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию, и создание системы снижения за соблюдением установленных норм, то есть функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

Управленческий, а точнее сказать производственный учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продукции и процессом управления производством.

Целью учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) является современное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности

И.А. Белобжецкий в статье "Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит" [10] и Ф.Л. Васин в статье "К вопросу о классификации затрат на производство" [15] рассматривают основные виды группировок, применяемых при учете и калькулирования себестоимости продукции.

По технико-экономическому значению затраты на производство подразделяются на основные (технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции) и накладные производственные расходы учитываемые на счете 25 "Общехозяйственные расходы", в отдельную группу накладных расходов выделяют общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, несвязанные непосредственно с производственным процессом.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые связаны с производством определенных видов продукции и поэтому могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально применяемому базису.

А.А. Голованов в статье "Учет затрат на производство на предприятиях АПК" [17] все затраты подразделений подразделяются в первую очередь на две большие группы: затраты, связанные с производством продукции, затраты связанные с ее реализацией.

В.Б. Моссоковский в статье "Классификация и обоснование состава расходов на производство" [31] же считает, что расходы в основных отраслях сельскохозяйственного производства в зависимости от его объемов следует подразделить на три группы: постоянные, условно-переменные, переменные.

Размер постоянных расходов не зависит от объема производства и количества животных, например, амортизация основных средств, страховые платежи, текущий ремонт, освещение, отопление, износ МБП, содержание летних лагерей.

Сумма условно-переменных расходов определяется поголовьем животных и не зависит от выхода продукции, например, стоимость подстилки, медикаментов, водоснабжение, заработная плата, начисленная за обслуживание животных. Эти суммы могут возрастать с увеличением выхода продукции, вызванным ростом числа обслуживанием животных, но такая зависимость наблюдается не всегда.

К переменным нужно относить такие расходы, которые предопределяются выходом продукции, в частности заработная плата большинства производственных рабочих, начисленная за полученную продукцию.

Ряд авторов С.И. Бычкова в статье "Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран" [14], Ю.А. Данилевский в статье "Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)" [19] выделяют два основных метода отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно первому методу вся сумма условно - постоянных общехозяйственных (собираемых на счете 26) и сбытовых расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции (дебет счета 90) при этом затраты, не находясь в зависимости от объемов производства продукции в конце месяца не подвергается косвенному распределению между отдельными продукции, и, следовательно, не списывается на счет 20 "Основное производство".

В соответствии со вторым, традиционным для отечественного учета методом все затраты относятся на счет 20 "Основное производство".

Однако С.И. Бычкова [14] считает, что оба варианта имеют недостатки. Недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно. Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.

С.И. Бычкова [14] предлагает рассмотреть возможность использования метода который называется (АВС).

Основной его особенностью является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Ю.С. Коваленко и В.Г. Ленник в статье "Нормативный метод планирования учета и контроля затрат в животноводстве" [23] отмечают, что при нормативном методе учета затрат на производство затраты обобщаются по объектам в разрезе статей. Однако в текущем учете они отражаются обособленно по нормам и отклонением от норм. Главная задача нормируемого метода учета - своевременное предупреждение нерационального расходования средств хозяйства.

С.А. Стуков считает, что ведению нормативного метода препятствует инфляция. С данными методами можно согласиться.

М.З. Пизенгольц в статье "Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве" [36] считает, что основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве. Профессор замечает, что по отдельным отраслям животноводства (молочное скотоводство) и фактическую себестоимость можно определить внутри года. Но это возможно лишь по производствам работающим на покупных кормах.

М.З. Пизенгольц также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.

Данные бухгалтерского учета являются источником различных видов анализа.

Общую схему проведения экономико-математического анализа предлагают Т. Белова и П. Барсукова в статье "Экономико-математическая оценка различных форм хозяйствования в молочном скотоводстве" [11], они считают, что основные показатели это выход продукции молочного скотоводства на 100 гектар сельскохозяйственных угодий (молока) в центнерах: себестоимость одного центнера молока, затраты труда на один центнер молока и другие.

Д. Левашин в статье "Состояние отрасли молочного скотоводства" [26] считает, что учитывая сложившуюся обстановку в России при снижении как поголовья скота, так и его продуктивности, необходимо сосредоточить внимание не на увеличение, а на стабилизацию поголовья молочных коров, направить все внимание на повышение интенсивности использования имеющегося поголовья и на рост молочной продуктивности за счет осуществления комплекса зоотехнических, организационных, экономических мероприятий.

Повышение молочной продуктивности существенно влияет на себестоимость молока. Так с ее ростом снижаются затраты на корма и труда на единицу получаемой продукции, что доказано научными исследованиями и подтверждено практикой. Не менее важно обратить внимание на изменение структуры расхода кормов и снижения себестоимости расходуемых кормов. Здесь имеются большие резервы по использованию естественных пастбищ, увеличению в рационе удельного веса сена и силоса хорошего качества при минимальном расходе концентратов.

Такая система обеспечивает биологическую полноценность кормления и оправдывает себя при получении 2800-3500 килограмм молока на одну корову.

Следовательно, в стране имеются резервы для роста продуктивности коров, что обеспечивает окупаемость затрат в молочном скотоводстве, где затраты растут, в основном, за счет неоправданного повышения цен и это сдерживает интенсивность производства молока.

 

2. Организационная характеристика предприятия ФГУП НЭХ "Снегири" ГБС РАН

 

2.1 Экономические показатели ФГУП НЭХ "Снегири" ГБС РАН

 

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-экспериментальное хозяйство "Снегири" Российской академии наук (далее Предприятие) является правопреемником научно-экспериментального хозяйства "Снегири", созданного в соответствии с распоряжением Президиума Академии наук СССР от 18 мая 1953 г. № 223-893, и переименовано в соответствии с постановлением Президиума Российской академии наук от 22 сентября 2010 г. № 219. Полное наименование Предприятия: Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-экспериментальное хозяйство "Снегири" Российской академии наук; сокращенное фирменное наименование: ФГУП НЭХ "Снегири" РАН.

Согласно Уставу, Предприятие является коммерческой организацией и является организацией научного обслуживания, подведомственной РАН, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, Уставом РАН, постановлениями Общего собрания и Президиума РАН, и Уставом Предприятия. Предприятие является юридическим лицом, созданным без ограничения срока деятельности.

Виды деятельности Предприятия:

• производственные испытания на хозяйственную полезность ценных гибридов и сортов сельскохозяйственных растений, созданных в ГБС РАН и их размножение для внедрения в с\х производство;
• обеспечение разведения и содержания, в количестве, достаточном для разведения "в себе", поголовья гибридного зебувидного молочного скота;
• продажа поголовья зебувидного молочного скота и его спермопродукции;
• производство продукции растениеводства и животноводства, их переработка;
• оказание консультационных услуг, методической и практической помощи заказчикам;
• любые другие виды деятельности, не запрещенные действующими законами, направленные на обеспечение, укрепление и развитие НЭХ "Снегири" ГБС РАН, на достижение целей его деятельности.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается имуществом, закрепленным за ним на праве хозяйственного ведения Российской академией наук, в соответствии с Уставом РАН и Уставом Предприятия. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие от своего имени заключает договоры, совершает сделки, приобретает имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с законодательством РФ.

Предприятие свободно в выборе предмета и содержания договоров и обязательств, любых форм хозяйственных взаимоотношений, которые не противоречат законодательству РФ и Уставу Предприятия.

Для выполнения уставных целей Предприятие имеет право в порядке, установленном законодательством РФ:

• заключать все виды договоров с юридическими и физическими лицами, не противоречащие законодательству, Уставу Предприятия, а также целям и предмету ее деятельности;
• приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;
• передавать в залог, сдавать в аренду или вносить имущество в виде вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также некоммерческих организаций;
• осуществлять внешнеэкономическую деятельность;
• осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие объектов социальной сферы;
• планировать свою деятельность и определять перспективы развития;
• определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, численность работников, структуру и штатное расписание;
• определять размер средств, направляемых на оплату труда работников, на техническое и социальное развитие;
• создавать и ликвидировать филиалы и представительства