Особенности финансовой деятельности бюджетных учреждений

- недофинансирования из  бюджета из-за ограниченности  бюджетных  ресурсов;

- повышения спроса со  стороны населения на ряд социальных  услуг, которое не в состоянии  удовлетворить органы публичной  власти;

- проведения государством (муниципальными образованиями) политики  переложения части бюджетных  расходов на население;

- оказание ряда услуг  только на платной основе (театрально-зрелищные, часть спортивных и развлекательных  мероприятий, услуги нотариусов, адвокатов  и др.).

   Для бюджетных  учреждений законодательством РФ  предусмотрена единая форма финансирования - ассигнования на содержание бюджетных учреждений (ст. 69 БК РФ).

11

   Доведение бюджетных  ассигнований до бюджетных учреждений, как правило, осуществляется через главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств – орган управления, которому подчиняется бюджетное учреждение. Сначала средства соответствующего бюджета предоставляются главному распорядителю (распорядителю), который в свою очередь доводит ассигнования до конкретного бюджетного учреждения. В отдельных случаях бюджетные учреждения могут быть прямыми получателями бюджетных ассигнований, например учреждения культуры, имеющие общенациональное значение (например, Государственный Эрмитаж, государственный академический Большой театр России и др.). Бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств [37], обладает следующими бюджетными полномочиями:

- составляет и исполняет  бюджетную смету;

- принимает и (или) исполняет  в пределах доведенных бюджетных  ассигнований бюджетные обязательства;

-  обеспечивает результативность, целевой характер использования  бюджетных ассигнований;

- вносит главному распорядителю (распорядителю) по изменению бюджетной  росписи (документа, который составляется  и ведется главным распорядителем  в целях исполнения бюджета  по расходам).

    Бюджетным учреждениям, которым разрешено заниматься  предпринимательской и иной приносящей  доход деятельностью, формируют  и используют на осуществление  уставной деятельности (в соответствии  со сметой) собственные финансовые  ресурсы в виде выручки от  выполнения платных работ и  оказания платных услуг физическим  и юридическим лицам, арендных  платежей, добровольных взносов  других

12

 лиц и прочих собственных  доходов. Все бюджетные учреждения обязаны уплачивать установленные налоги и другие обязательные платежи. Учреждения, находящиеся на полном бюджетном финансировании, также уплачивают налоги (налог на доходы физических лиц, ЕСН), суммы которых предусматриваются в общем объеме бюджетных ассигнований (закладываются в бюджетную смету). Бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, уплачивают налоги, связанные с этой деятельностью, - НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, ЕСН, земельный налог и другие за счет полученной выручки, прибыли и иных собственных доходов. Все бюджетные учреждения не только производят отчисления на социальные нужды в государственные внебюджетные фонды, но и получают из них средства на выплату различных социальных пособий работникам учреждений (по больничным листам, по беременности и родам и др.).

   Финансовые отношения  между бюджетным (казенным) учреждением и трудовым коллективом функционируют на распределении выручки от реализации продукции (работ, услуг), формирование и использование фондов оплаты труда, фондов целевого назначения (материального стимулирования, производственного и социального развития) в бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

   Материальным носителем  финансовых отношений в бюджетных (казенных) учреждениях  выступают финансовые ресурсы. Финансовые ресурсы бюджетных учреждений представляют собой совокупность денежных поступлений и доходов, находящихся в их распоряжении и используемых для финансового обеспечения уставной деятельности.

13

 Принципы формирования  финансовых ресурсов, их источники  зависят от вида услуг, оказываемых  бюджетным учреждением, и характера  их предоставления [37].

 

1.2. Использование и формирование  финансовых ресурсов бюджетных  учреждений.

 

   Учреждения и организации, осуществляющие некоммерческую    деятельность, оказывают разнообразные  услуги, в том числе социального  характера, управленческие, по охране  общественного порядка, обороне  страны и др. В советское время  почти все расходы этих учреждений  финансировались из бюджета, а  услуги потребителям предоставлялись  бесплатно. В условиях рыночной  экономики бюджетные учреждения  перешли на новые условия хозяйствования, что привело к значительному расширению источников их финансовых ресурсов [8].

   Под финансовыми  ресурсами учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность, понимаются денежные средства, мобилизуемые ими из различных источников на осуществление своей деятельности. Источники их формирования создаются в зависимости от вида и характера оказываемых услуг, которые могут предоставляться потребителям на платной, бесплатной или смешанной основе. Для бюджетных (казенных) учреждений основным методом ведения хозяйства является сметное финансирование. Он применяется в отраслях социально-культурной сферы, а также при финансировании органов государственной власти и органов местного самоуправления, организаций обороны, правопорядка и безопасности государства.   Сметное бюджетное финансирование строится на следующих основных принципах:

14

- формирование финансовых  ресурсов за счет ассигнований  из бюджета;

- доведение бюджетных  ассигнований и их использование  в соответствии с бюджетными  сметами;

- определение объема бюджетных  ассигнований путем нормирования  расходов на осуществление деятельности, предусмотренной уставом учреждения;

- предоставление бюджетных ассигнований в пределах лимита бюджетных обязательств в соответствии с бюджетной классификацией расходов;

- регламентация бюджетных  ассигнований по целевому назначению;

- выделение бюджетных  средств в меру выполнения  оперативно-сетевых показателей  деятельности учреждения с учетом  фактического использования ранее  доведенных бюджетных ассигнований;

- жесткий контроль планирования  бюджетных ассигнований, их целевого  и эффективного использования [41].

   На принципах полного  сметного бюджетного финансирования  функционируют такие бюджетные  учреждения, как государственные  органы, муниципальные органы, органы  государственных внебюджетных фондов, центры занятости населения и др. Формирование и использование финансовых ресурсов этих организаций отражается в их финансовых планах, формируемых в виде смет доходов и расходов.

   Формирование и  использование финансовых ресурсов  бюджетных учреждений (казенных) организационно-правовых форм осуществляется на принципах полной или частичной самоокупаемости. К ним обычно относят:

- формирование финансовых  ресурсов преимущественно за  счет

15

внебюджетных источников доходов, связанных с предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, членских взносов учредителей, добровольных взносов юридических и физических лиц и др.;

- привлечение бюджетных  средств только в порядке выполнения  государственного (муниципального) задания  – для оказания государственных (муниципальных) услуг или реализация  социальных программ;

- покрытие всех затрат, связанных с уставной деятельностью  учреждений и уплатой налогов  и обязательных платежей, за счет поступлений выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг и других целевых доходов;

- самостоятельность в  распределении доходов из внебюджетных  источников на цели, ради которых  создано само учреждение;

- материальная ответственность  перед учредителями за результаты  деятельности [36].

   Источники формирования  и направления использования финансовых ресурсов в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Специфика источников формирования и направлений использования финансовых ресурсов и доходов бюджетных учреждений по их группам и внутри них обусловлена отраслевыми особенностями уставной деятельности учреждений и законодательно установленными возможностями сочетания бюджетного финансирования с финансированием на основе принципах самоокупаемости.

  Исходя из этого  полный состав финансовых ресурсов (доходов) бюджетных учреждений с  учетом всех возможных источников

16

 привлечения средств, включает следующие денежные  поступления:

- бюджетные ассигнования  из федерального, региональных и  местных бюджетов, предоставляемые  по бюджетной смете в соответствии  с бюджетной классификацией расходов;

- выручку (поступления) от  оказания платных социальных  услуг населению по профильным  направлениям деятельности учреждения( доход от платных услуг, оказанных  за счет сокращения учреждением  бесплатных услуг, финансируемых  из бюджета, изымается в бюджет);

- выручку от реализации  покупных товаров, оборудования, другого  имущества, продукции собственного  производства, творческой продукции учреждений культуры, интеллектуальной продукции научных учреждений и др.;

- доходы от сдачи в  аренду помещений, зданий и другого  имущества;

-  доходы и поступления  от прочей деятельности, разрешенной  законодательством, регулирующим деятельность  учреждений определенных отраслей социальной сферы (к таким законодательным актам относятся Федеральные законы «О занятости населения», «О высшем и послевузовском образовании», «Основы законодательства РФ о бюджетных организациях », Бюджетный кодекс Российской Федерации;

- добровольные взносы  и пожертвования юридических  и физических лиц [25] .

Использование (расходование) финансовых ресурсов (доходов) бюджетных учреждений осуществляется исключительно на цели, ради которых эти учреждения созданы. По экономическому содержанию их

 

17

расходы делятся на текущие и капитальные. К текущим расходам относятся:

- расходы на оплату  труда и уплату ЕСН;

- расходы, связанные с  осуществлением уставной деятельности, учитывающие ее специфику (приобретение  товаров, инвентаря, оплата коммунальных, транспортных и иных услуг, командировочные  и др.);

- арендные платежи за  использование зданий и помещений  и расходы на содержание движимого и недвижимого имущества;

- расходы на выплату  стипендий студентам (учащимся) и  социальных пособий персоналу  и др.

   Капитальные (инвестиционные) расходы включают расходы на  капитальное строительство, приобретение  оборудования, капитальный ремонт  и финансовые вложения, разрешенные  законодательством.

   Направления использования  финансовых ресурсов и финансирование расходов бюджетных учреждений независимо от источника поступления средств (бюджет, внебюджетные доходы) определяются и осуществляются в соответствии с бюджетной классификацией расходов.

   Состав и структура  расходов и источников их финансирования  бюджетных учреждений социально-культурной  сферы существенно различаются  по отраслям, за исключением расходов  на оплату труда, которые составляют  одну из наиболее значимых  расходных статей всех бюджетных  учреждений. К примеру, расходы на  медицинские препараты предусмотрены  в лечебных учреждениях и некоторых учреждениях образования, расходы на выплату стипендий – в учреждениях профессионального образования, расходы на выплату пособий по безработице и материальной поддержки граждан, в период временного

18

трудоустройства – в центрах занятости населения. Однако в настоящее время в России расходы бюджетных учреждений социальной сферы покрываются за счет бюджетных ассигнований преимущественно лишь в части оплаты труда с начислениями ЕСН, расходов на питание, медикаменты, выплату стипендий и др. В то же время финансирование таких расходов, как оплата коммунальных услуг, капитальное строительство, приобретение оборудования и техники, не попадающих под национальные проекты и программы, осуществляются преимущественно за счет не бюджетных источников (доходов). Но при этом нарушается основной принцип сметного финансирования – покрытие всех расходов за счет бюджетных средств [17].

   Кроме того, все  бюджетные учреждения уплачивают  установленные налоги:

- по деятельности, финансируемой  из бюджета, - налог на доходы  физических лиц и ЕСН (за счет  бюджетных средств путем включения  их сумм в бюджетную смету);

- по деятельности, финансируемой  за счет внебюджетных источников, - большую часть налогов, установленных  НК РФ.

   В то же время  многие бюджетные учреждения  получили определенные налоговые  льготы вплоть до освобождения  от уплаты отдельных налогов, что обусловлено социальной значимостью  оказываемых ими услуг. К примеру, бюджетные учреждения освобождены  от уплаты земельного налога  при осуществлении бюджетной  деятельности. Порядок налогообложения  прибыли бюджетных учреждений с введением 25 главы второй части НК РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Также, не подлежат обложению НДС операции по оказанию большинства медицинских услуг, услуг по уходу за

19

 больными, инвалидами  и престарелыми гражданами, услуг  в сфере образования культуры, искусства и др. Определенные особенности, обеспечивающие налоговые преференции, установлены законодательством при исчислении налога на прибыль бюджетными учреждениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Так, не подлежат налогообложению (исключаются из общей суммы доходов, принимаемых для целей налогообложения) доходы в виде средств целевого финансирования и целевые поступления (средства бюджетов всех уровней, полученные гранты, пожертвования, благотворительная помощь и др. [4].