Основы анализа затрат и себестоимости продукции

2)   Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). Утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

3)  Инструкциями, касающимися  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг:

- Инструкция по бухгалтерскому  учету «Доходы организации»;

- Инструкция по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»;

- Инструкция о порядке  ведения налогового учета.

В состав себестоимости включают следующие виды затрат:

1) Затраты на подготовку  и освоение производства;

2) Затраты непосредственно  связанные с производством продукции,  работ и услуг, обусловленные  технологией и организацией производства, включая расходы по контролю  производственных процессов и  качества выпускаемой продукции;

3) Затраты, связанные с  использованием природного сырья,  в части отчислений на покрытие затрат по геологоразведочным расходам и геологопоисковым работам полезных ископаемых, затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, включая отчисления в бюджет местных;

4) Затраты некапитального  характера, осуществляемые в ходе  производственного процесса, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, включая затраты на приобретение технической документации новых видав изделий и образца изделия;

5) Расходы, связанные с  изобретательством и рационализаторством,  включая расходы на проведение  опытно-экспериментальных работ,  изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и реализации, выплаты авторских вознаграждений и другие расходы;

6) Расходы по обслуживанию  производственного процесса;

7) Затраты по обеспечению  нормальных условий труда и  техники безопасности;

8) текущие расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранного назначения;

9) расходы, связанные с  управлением производства;

10) Затраты по подготовке  и переподготовке кадров;

11) Дополнительные расходы,  связанные с осуществлением работ  вахтовым методом;

12) Выплаты, предусмотренные  законодательством о труде, за  не проработанное на производстве время;

13) Отчисления на государственное  социальное страхование от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, работ, услуг вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату их труда;

14) Расходы, связанные  со сбытом продукции;

15) Амортизационные отчисления  от стоимости основных средств,  рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;

16) Амортизационные отчисления  от стоимости нематериальных  активов, рассчитанные в соответствии с законодательством;

17) Другие расходы, включаемые  в себестоимость продукции, работ,  услуг в соответствии с действующим  законодательством.

Затраты, образующие себестоимость, можно классифицировать по различным признакам:

- целевой направленности;

- экономическим элементам;

- статьям калькуляции;

- зависимости от объема  производства или реализации  продукции;

- способу распределения  издержек между видами продукции;

- связи с технологическими  процессами;

- периодичности возникновения;

- источникам возмещения (финансирования);

- форме регулирования.

Классификация затрат, составляющих фактическую себестоимость по целевой  направленности позволяет производить  детальный анализ и разрабатывать мероприятия по их оптимизации.

По целевой направленности расходов, образующих фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) различают: производственные расходы, управленческие, затраты финансового характера, коммерческие расходы, транспортные затраты, непроизводительные затраты.

Структура затрат по элементам  дает возможность установить трудоёмкость, материалоёмкость и фондоёмкость производства на предприятиях различных отраслей сельского хозяйства и других расходов [7, стр.57].

Классификация затрат по элементам  едина для всех отраслей сельского  хозяйства, она предполагает учет и  группировку всех затрат по следующим  экономическим элементам:

1. Материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

2. Затраты на оплату  труда;

3. Отчисления на социальные  нужды;

4. Амортизация основных  средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг) определяются методическими рекомендациями по учету  затрат и калькулированию себестоимости  сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). В соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями применяется следующая классификация по статьям расходов:

1. Сырье и материалы;

2.Комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

3. Возвратные отходы (вычитаются);

4. Топливо и энергия  на технологические цели;

5. Основная заработная  плата производственных рабочих;

6. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

7. Отчисления в бюджет  и внебюджетные фонды от средств  на оплату труда;

8. Расходы на подготовку  и освоение производства;

9. Износ инструментов  и приспособлений целевого назначения  и прочие специальные расходы;

10. Общепроизводственные  расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Потери от брака;

13. Прочие производственные  расходы;

14. Расходы на реализацию.

Задачами и целями калькулирования  себестоимости продукции являются: исчисление фактической себестоимости продукции; составление отчетных калькуляций себестоимости единицы продукции с целью контроля за выполнением планов себестоимости, особенно заданий по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции; установление экономической эффективности производства отдельных видов продукции (определение их рентабельности, темпов совершенствования производства, экономической эффективности старых и новых видов продукции, а также технологических процессов их изготовления и т.д.); выявление неиспользованных резервов производства с целью подготовки предложений по устранению фактов потерь от брака и простоев, бесхозяйственности и ликвидации других непроизводительных расходов; определение результатов деятельности подразделений предприятия и возможность оценки их работы [4, стр.41].

Затраты по статьям калькуляции  группируются для определения плановой и фактической себестоимости продукции. Такая группировка удобна для контроля, поскольку фиксируются затраты не только по видам и назначению, но и по месту их осуществления. Это дает возможность установить, за счет каких статей и в каких производственных подразделениях получена экономия или перерасход, кто конкретно является ответственным за те или иные суммы.

Калькуляция себестоимости  – это расчет затрат на единицу  продукции или объем выполненных  работ [6, стр.116].

Плановая калькуляция  отражает себестоимость выпускаемой  продукции по действующим нормам затрат материальных, топливо-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов. Через плановую калькуляцию необходимо не только возместить все понесенные затраты на производство и реализацию готовой продукции, но и обеспечить получение необходимой прибыли для развития предприятия и удовлетворения социальных нужд коллектива.

Показатели плановых калькуляций  используются при установлении уровня цен, формировании плана прибыли, определении  экономической эффективности производства, как в целом, так и отдельных видов выпускаемой продукции.

Плановая калькуляция  составляется на каждый вид выпускаемой  продукции, а если продукция изготавливается в различных модификациях (исполнениях), то плановые калькуляции составляются для каждого варианта исполнения.

В качестве калькуляционной  единицы применяется единица  измерения, принятая в стандартах или  технических условиях на соответствующий  вид продукции (изделия) в плане  производства продукции в натуральном  выражении.

На основе плановых калькуляций  себестоимости отдельных изделий  и их планируемого выпуска определяется полная себестоимость всей готовой  продукции. Для целей финансового  анализа рекомендуется составлять не только плановые, но и отчетные калькуляции.

Отчетная калькуляция  себестоимости продукции составляется по данным бухгалтерского учета и позволяет выявить размеры отклонений фактических затрат от плановых и анализировать их причины.

Полная себестоимость  складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов. Коммерческие расходы связаны с продвижением товаров на рынок (реклама, транспортировка, хранение).

В зависимости от способа  отнесения затрат на себестоимость  единицы изделия они подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и включаются в себестоимость изделия на основе установленных технологией норм специфики изделия. К ним относятся: сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные расходы связаны с работой цеха, предприятия в целом по изготовлению многих или всех видов выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия.

Косвенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость косвенным путем, пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата рабочих, отработанные оборудованием при изготовлении изделия. К косвенным затратам относятся  общепроизводственные, общехозяйственные  и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость единицы изделия пропорционально себестоимости.

Прямые расходы планируются  и учитываются отдельно по каждому  изделию, косвенные – в целом  по предприятию.

По признаку зависимости  величины отдельных статей затрат от объема производства они подразделяются на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные).

К условно-переменным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства и изменяющиеся пропорционально его изменению. Это затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, основную зарплату производственных рабочих.

Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Классификация затрат по признаку зависимости от объема производства имеет важное значение при расчете экономической эффективности мероприятий, связанных со снижением себестоимости продукции. Увеличение объема производства при наиболее полной загрузке оборудования, сокращение срока оборачиваемости оборотных средств ведет к сокращению условно-постоянных расходов в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению себестоимости и увеличению прибыли.

В зависимости от степени  однородности затраты подразделяются на простые и комплексные.

Простые – это однородные по экономическому содержанию затраты. Например: сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо, энергия, заработная плата, износ специального инструмента.

  Комплексные – затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.

По экономической роли в формировании себестоимости продукции  затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные – это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции по технологии. К ним относятся: сырьё, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо, энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.