Налоговая система Украины и перспективы её развития

Подоходный налог с  граждан является основным источником поступлений в бюджет в    большинстве развитых стран, составляя  в структуре его доходов около 30% (В Германии – до 40%). Граждане облагаются обычно по прогрессивной шкале от 10 до 50% дохода. Кроме подоходного  налога, существует также ряд отчислений: в социальные фонды (в пределах от нескольких до 15-20 процентов от фонда  заработной платы), в пенсионные фонды, церковные налоги. Кроме того, для  большинства стран характерен такой  вид налога, как поимущественный. Обычно его ставка составляет от долей до нескольких процентов от стоимости имущества, а собранные средства направляются в местные бюджеты.

Ещё один налог, составляющий значительную долю поступлений в  госбюджет – налог на добавленную  стоимость, в итоге  уплачиваемый конечным потребителем при покупке  товара.

Утверждение налога на добавленную  стоимость вызвало немало споров, однако в итоге налоговое законодательство более сорока стран мира (в том  числе 17 европейских) прочно закрепило  его как один из основных каналов  поступлений в доходную часть  бюджета. За счет НДС поступает 80 % суммы  косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и Германии. Широкое его использование связано с целым рядом преимуществ, которые стимулируют как государство, так и плательщика. Прежде всего, налогообложение расходов в большей степени выгодно и государству, и плательщику, чем налогообложение доходов. Во-вторых, поскольку непосредственным объектом налога выступают расходы, значит резко возрастает заинтересованность в росте доходов. В-третьих, от НДС значительно сложнее уклониться и, следовательно, с ним связано меньше нарушений.

Механизм законодательного закрепления НДС в Западной Европе представляет собой иллюстрацию оптимального сочетания фискальной и стимулирующей функции налогов. Несмотря на значительный размер средств, поступающих в бюджет через рычаги НДС, он остается одним из существенных стимулов, провоцирующих производственную активность .

С начала девяностых годов  налог на добавленную стоимость  уже выходит за рамки отдельных  национальных налоговых систем.  Более тесное сближение косвенных рычагов налогообложения в рамках ЕС упиралось  в довольно значительный разброс ставок НДС (от 14 % в Германии или 15 % в Великобритании до 22 % в Дании). Поэтому одним из главных досгижений в области формирования единого европейского рынка является договоренность об унификации системы косвенного налогообложения и введении усредненной ставки НДС на уровне 15 %.

 Применение в этих  условиях ставок НДС на уровне 20-28 % как стимулирует инфляционные процессы в целом, так и негативно воздействует на высокотехнологичные и наукоемкие производства. Поэтому, хотя используемая ставка и делает налог на добавленную стоимость одним из главных источников насыщения бюджета, но видимость его низкой дефицитности слишком обманчива. Именно в связи с этим оптимальную ставку налога все чаще связывают с уровнем пяти процентов.

Акцизный сбор, как и  налог на добавленную стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т.е. уплачивается по нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам товаров, ставка нередко устанавливается в виде фиксированной суммы за единицу товара.

Механизм акцизных сборов очень похож на налог на добавленную стоимость. Действительно, это косвенные налоги; оба включаются в цену товара; и один, и другой оплачивается потребителем.

Налог на имущество, получаемое в виде наследства или дарения, в  настоящеее время в украинском налоговом  законодательстве рассматриваемый  в качестве элемента подоходного  налога, в большинстве стран является самостоятельным налогом и составляет от долей процента до десятков процентов.

Краткая характеристика налоговой  системы Украины

Характерной особенностью украинской налоговой системы является то, что  не все задекларированные принципы выполняются полностью или в  достаточной мере. Здесь играет роль и несовершенство законодательства, и его частичная незавершённость, и иногда – политические факторы .

Налогами на добавленную  стоимость, акцизный сбор, начислениями на заработную плату и другими  облагаются денежные потоки, которые  получаются и выплачиваются предприятием. Влияние любого из этих налогов на экономику предприятия связано  с тем денежным потоком, который  облагается налогами.

Налог на добавленную стоимость  влияет на рост цен. Если ставка этого  налога небольшая, то он ориентирует  предпринимателей увеличивать прибыль  не столько за счет роста цен, сколько  за счет повышения эффективности  производства и увеличения оборота. Если ставка налога на добавленную  стоимость высокая, то он тормозит динамику производства, его эффективность  падает, а это может привести к  общеэкономическому кризису.

Акцизным сбором облагаются, как правило, товары, которые не принадлежат  к предметам первой необходимости  и уровень рентабельности которых  довольно высокий.

Начисления на заработную плату не только ограничивают возрастание  фонда потребления, но и экономически влияют на предприятия путем дополнительного  изъятия финансовых средств. Однако, если значительная часть населения  нетрудоспособна и не имеет сбережений, то обойтись без этих начислений тяжело.

Вывод :Опыт западных государств вполне применим в современных условиях для  Украины, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики нашего государства.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода украинской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы  на сегодняшний день — главная  проблема реформы налогообложения  Украины. В Европейских же странах  напротив – эта проблема исчерпана  в процессе развития экономики. И  поэтому страны ЕС в отличии от Украины могут позволить себе большие бюджетные ассигнования на социальную сферу и поддержку  предпринимательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.      КОНЦЕПЦИЯ  РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ

 
3.1    Недостатки действующей  системы налогообложения Украины  с позиции плательщиков

 

 

К недостаткам можно отнести  уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям  при повышении налоговых ставок. 
          Перераспределительный эффект прямых налогов также не столь однозначен. Как правило, выравнивание доходов за счет применения прогрессивных налогов в масштабах всего общества весьма незначительно. Во-первых, повышение налогов, взимаемых с богатых людей, ведет к большему сокрытию доходов от налогообложения, снижению экономической активности и, следовательно, сокращению налогооблагаемой базы, в результате чего доходы государства могут не только не увеличиться, но и уменьшиться. Во-вторых, даже если доходы бюджета в результате подобных мероприятий возросли, это не означает одновременный прирост социальных расходов государства, хотя может повлечь за собой сокращение расходов предпринимателей на зарплату и другие социальные цели.

Прямые налоги на личные доходы граждан и на прибыль компаний обладают высоким коэффициентом  эластичности, то есть зависимости  между поступлениями от них в  бюджет и колебаниями величины валового национального продукта. Этим обусловлена  их роль как рычага централизованного  воздействия на экономику.           

В последние годы возрастает значение взносов на социальное страхование. Их выплачивают лица, нанятые на работу (в процентах к валовому заработку) и предприятия (в процентах  к общему фонду заработной платы). Поступления от компаний обычно превышают  взносы трудящихся. Вместе с тем  затраты фирм на эти цели включаются в производственные издержки, вследствие чего через механизм цен они перекладываются  на покупателей.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов: 1. Организационные—прямая форма налогообложения требует  сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности. 2. Контрольные  — контроль поступления прямых налогов  требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных  методов учета и контроля плательщиков. 3. Полицейские — прямые налоги связаны  с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового  контроля и наличия коммерческой тайны. 4. Бюджетные—прямое налогообложение  требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может  формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.[16]

 

 

3.2    Проблемы действующей  налоговой системы с позиции  формирования бюджета

 

 

Налоговая система—это  совокупность установленных в стране налогов. Требование системности состоит  в том, что эти налоги должны быть связаны между собой, органично  дополнять Друг друга, не находиться в противоречии с системой в целом  и другими ее элементами. Системный  подход означает, что должны реализовываться  все функции налогов. С фискальной позиции налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступление доходов в бюджет. При этом следует исходить из того, что фискальная функция будет  реализовываться во всех налогах, даже если они создавались, прежде всего, как соответствующие финансовые инструменты. Регулирующая функция  при определенных условиях может  проявляться, а может и нет. Хотя она объективно присуща налогам, ее идея не всегда очевидна, не всегда на практике направлена так, как предполагалось при создании того или иного налога.

Налоговая система должна включать достаточно широкий круг налогов  с раз-личной целенаправленностью. Поскольку практически невозможно, чтобы одновременно в одном налоге полностью реализовывались все  функции. Система доходов бюджета, прежде всего, должна включать такие  налоги, которые бы обеспечивали устойчивую финансовую базу государства. Без них  государство не может бесперебойно финансировать свои расходы. Наилучшими для исполнения этой задачи являются непрямые налоги (специфические и  универсальные акцизы), а также  налоги на имущество, землю, подоходный налог с населения. Таких налогов  в системе доходов бюджета  должно быть в среднем до пяти видов. Это необходимо, во-первых, потому, что  в каком-либо году может случиться  срыв в выполнении плана мобилизации  одного из них. Во-вторых, в разных регионах неодинаковые условия, что отражается на суммах поступлений. Наличие в  системе доходов бюджета нескольких налогов с ярко выраженной фискальной целенаправленностью не свидетельствует  о недостатках этой системы, а  отражает ее функциональное назначение. Без таких налогов она будет  недееспособной. Количество налогов, на которые ложится в большинстве  стимулирующая и социальная функции, тоже должно быть достаточно значительным. Это объясняется очень просто: невозможно с помощью одного или  нескольких налогов влиять на все  стороны хозяйственной деятельности предприятий, на все сферы общественно-экономической жизни. Система доходов бюджета должна быть достаточно разветвленной. Налогов должно быть определенное количество.

Плательщиков налогов  интересует не столько количество выплачиваемых  налогов, сколько общая сумма  налогов и их часть в полученном доходе. Определяющей базой создания налоговой системы является объем  бюджетных расходов. С позиций  организации финансовой деятельности государства налоги вторичны относительно расходов. Сбалансирование доходов  бюджета с объемом государственных  расходов является целью финансовой политики государства.

Принципы построения налоговой  системы государства:

1) формирование доходов  бюджета только в процессе  перераспределения созданного в  обществе валового национального  продукта;

2) установление равноценных  прав и обязательств перед  бюджетом для всех форм собственности; 

3) использование финансовых  регуляторов с целью установления  оптимального соотношения между  доходами собственников предприятий  и их работников, между средствами, направляемыми на потребление  и накопление.

При построении налоговой  системы необходимо принимать во внимание, что:

1) универсальный налог  на потребление не влияет на  выбор товаров, а акцизы влияют;

2) подоходный налог влияет  на выбор между нынешним и  будущим потреблением, а универсальный  не оказывает такого воздействия  на потребление; 

3) высокий налог на  доходы капиталов нарушает инвестиционный  процесс;

4) при росте налоговых  ставок эффект налоговой системы  сначала повышается и достигает  максимального уровня, а затем  начинает снижаться; 

5) расходы прогрессивного  подоходного налогообложения значительно  выше пропорционального. Существенные  изменения, которые произошли  в системе налогообложения предприятий,  организаций и граждан за последние  годы коренным образом трансформировали  структуру налоговых поступлений  в государственный бюджет Украины.  Был отменен налог с оборота,  который исчерпал свой временной  ресурс, а также курьезный, не  имеющий аналогов в мировой  практике, налог с неженатых. Вместо  них были введены налог на  прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизный сбор.[16]

 

 

 

 

 

1. Основные  направления  реформирования налоговой системы  Украины 
   

 

Концепция реформирования налоговой системы Украины разработана  на период до 2020 г. с целью проведения целостной и системной реформы  в сфере налогообложения, ориентированной  на достижение стратегической цели - построения современной социально ориентированной  конкурентоспособной рыночной экономики, интегрированной в ЕС. Концепция  основывается на положениях Конституции  Украины, Программы Президента Украины  «Украина - для людей».