Налоговая система Украины и перспективы её развития

3. Каждый налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен  быть устроен так, чтобы он  извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Сегодня эти принципы расширены  и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой  ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система  должна быть гибкой и легко  адаптируемой к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система  должна обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным  инструментом государственной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или  тройного обложения.

Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Указанные  нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права. Совокупность нормативных актов образует налоговое законодательство.

Налоги могут взиматься  следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр -- таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается  по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

Примером может служить  налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому  оплата налога производится до получения  дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог  с физических лиц. Этот налог выплачивается  предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы  из нее вычитается сумма налога и  перечисляется в бюджет. Остальная  сумма выплачивается работнику

                 Общие теории налогообложения. Исследуют только вопросы о природе налогов в целом.

1) теория обмена (Средневековье). Налог  рассматривается как плата государству  за получение гражданами общественных  благ, т.е. налоги носят возмездный  характер;

2) атомистическая теория (эпоха  Просвещения; Монтескье, Гоббс,  Вольтер, Мирабо).Разновидность теории  обмена, поэтому налог рассматривается  как результат договора между  государством и гражданами. Таким  образом, сохраняется возмездность  налога, но привносится юридический  аспект оформления сделки;

3) теория жертвы и наслаждения  (первая половина XIX века; Ж. Симонд  де Сисмонди). Собственник извлекает  наслаждение от богатства, а,  следовательно, с помощью жертвы, т.е. налога, покупает у государства  гарантии и сохранность такого  наслаждения (возмездный характер  сохраняется);

4) теория налога как страховой  премии (первая половина XIX века; МакКухолл,  Тьер). Налог рассматривается как  страховая премия государству  за сохранность имущества и  доходов; 

5) классическая теория (вторая половина XVIII века; Смит). Цель налогов –  содержание правительства, а,  следовательно, налог – основная  разновидность доходов казны.  Основная функция – фискальная;

6) кейнсианская теория (первая треть  XX века). Налоги рассматриваются  как инструмент экономического  воздействия на реальный сектор  экономики, при этом, цель такого  инструмента – регулирование  инвестиционных потоков, а также  структуры национальной экономики.  Однако Кейнс считал, что регулировать  посредством налогов необходимо  пассивные сбережения граждан; 7) монетаристская теория (середина XX века; Фридман). Аналогично Кейнсу  рассматривает налоги как регулятор  экономики, но считает, что  через налоги должно регулироваться  денежное обращение; 

8) экономика предложения (80-е  гг. XX века; Лаффер, Бернс, Стейн). Рассматривают  налоги как фактор регулирования  экономики, но этот регулятор  – возможность управления деловой  активностью налогоплательщиков.

               Частные теории налогообложения. Занимаются формированием сбалансированной, справедливой системы налогообложения.

1) теория соотношения косвенных  и прямых налогов: 

а) раннее Средневековье – считалось, что косвенные налоги играют негативную роль, а потому налоговая система  должна содержать исключительно  прямые налоги;

б) конец средних веков – доказывалась необходимость только косвенных  налогов;

в) конец XIX века – доказывалась необходимость  и косвенных, и прямых налогов;

2) теория единого налога. Считается,  что один источник налога должен  облагаться только одним видом  налога;

3) теория соотношения пропорционального  и прогрессивного налогообложения.  Приверженцами пропорционального  налогообложения являлись обеспеченные  слои населения, прогрессивного  – малообеспеченные;

4) теория переложения налогов  (середина XVII века). Исследует распределение  налогового бремени в процессе  производства, обмена и потребления.  Считалось, что переложение возникает  только в процессе обмена, а  поэтому справедливость распределения  налогового бремени зависит от  эластичности спроса и предложения  и от форм налогообложения. 

           Таким образом, при формировании справедливой налоговой системы, необходимо применять те налоги, которые зависят от доходов различных категорий населения.

1.3     Классификация  налогов по основным критериям

 

 

Вся совокупность обязательных платежей налогового характера может  быть классифицирована по нескольким основаниям. Выделим наиболее важные:

1. В зависимости от  компетенции органа, который вводит  действие налогового платежа  на соответствующей территории:

1) общегосударственные - налоги и сборы, устанавливаемые Верховной Радой Украины, вводимые в действие исключительно Законами Украины и действующие на всей территории Украины;

2) местные - налоги и сборы, перечень которых устанавливается Верховной Радой Украины, вводятся в действие местными органами самоуправления и действуют на территории отдельных регионов Украины.

2. В зависимости от  канала поступления. В соответствии  с бюджетной системой Украины  налоговые платежи поступают  в бюджеты различных уровней,  на основании чего налоговые  платежи можно разделить на  закрепленные и регулированные.

3. В зависимости от  плательщика:

1) налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и т.д.);

2) налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и т.д.);

3) смешанные - налоги, предполагающие в качестве плательщика и юридических, и физических лиц (налог с владельцев транспортных средств, земельные налоги и т.д.). При этом смешанные налоги можно разделить на:

а) налоги, определяющиеся наличием определенных материальных благ (транспортные средства, участок земли);

б) налоги, определяющиеся деятельностью  плательщиков (налог на добавленную  стоимость, акцизный сбор).

4. В зависимости от  формы обложения

1) прямые (подоходно-имущественные) - налоги, которые взимаются в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяются размером объекта обложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником.

а) личные - налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости  от полученного им дохода (прибыли) и учитывающие платежеспособность плательщика;

б) реальные - налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых  лежит не реальный, а предполагаемый средний доход.

2) косвенные (на потребление) - налоги, которые взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене реализации товара и уплачиваются потребителем

5. В зависимости от  способа взимания.

1) долевые (количественные) - устанавливающие размер налога для каждого плательщика отдельно, учитывающие имущественное состояние плательщика и его возможности уплаты. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

2) раскладочные (репартиационные) - налоги, начисляемые на целую корпорацию плательщиков, которые самостоятельно осуществляют между собой окончательное распределение налогового бремени.

6. В зависимости от  характера использования: 

1) общего назначения - налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (фактически это и есть действительно налоги).

2) целевые налоги - налоги, зачисляемые во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования. Фактически одним из основных признаков налогов является нецелевой характер, однако подобные платежи имеют ряд положительных моментов.

7. В зависимости от  периодичности взимания:

1)   разовые - налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного времени

2) систематические (регулярные)-налоги, взимаемые регулярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (помесячно, поквартально).

8. В зависимости от  учета налогового платежа:

1) налоги, финансируемые потребителем (акциз, налог на добавленную стоимость).

2) налоги, включаемые в себестоимость (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

3). налоги, финансируемые за счет балансовой прибыли, т.е. прибыли до уплаты налога (налог на имущество, налог на рекламу).

4) налоги, финансируемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после уплаты налога (сбор за право торговли, за использование национальной символики).

В отдельную подсистему можно  выделить группу общегосударственных  сборов, которые могут быть дифференцированы следующим образом:

1) сборы экономического  характера (сбор в Государственный  инновационный фонд);

2) сборы социального характера  (сбор на обязательное государственное  социальное страхование и т.д.);

3) сборы природоресурсного  характера (сбор за специальное  использование природных ресурсов  и т.д.). [15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.       СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ

 

        2.1     Структура налоговой системы Украины

 

В Украине устанавливаются  общегосударственные и местные  налоги и сборы. К общегосударственным  относятся налоги и сборы, которые  установлены настоящим Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории Украины, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. К местным относятся налоги и  сборы, которые установлены в  соответствии с перечнем и в границах предельных размеров ставок, определенных настоящим Кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов  в рамках их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных  общин.

К общегосударственным  относятся следующие налоги и  сборы:

- налог на прибыль предприятий;

-. налог на доходы физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный налог;

- сбор за первую регистрацию транспортного средства;