Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Июня 2014 в 00:59, дипломная работа
Цель выпускной квалификационной работы заключается в формировании бюджетов структурных подразделений организации для планирования и контроля затрат и в конечном итоге повышения эффективности деятельности организации.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1) изучить теоретические основы учёта затрат и бюджетирования в системе управленческого учета;
2) провести анализ организационной структуры управления ЗАО «Аптекарь»;
3) проанализировать доходы, расходы, и финансовые показатели деятельности ЗАО «Аптекарь»;
4) формирование центров ответственности в ЗАО «Аптекарь»;
5) разработка бюджетов в ЗАО «Аптекарь».
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ 2
ВВЕДЕНИЕ 4
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 7
1.1 Затраты: сущность, учет и классификация 7
1.2 Бюджетирование в системе управленческого учёта: функции, типы, особенности бюджетов 25
1.3 Организация бюджетирования на принципах управленческого учета 50
РАЗДЕЛ 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «АПТЕКАРЬ» 62
2.1 Анализ организационной структуры управления ЗАО «Аптекарь» 62
2.2 Анализ доходов, расходов и финансовых показателей деятельности ЗАО «Аптекарь» 73
РАЗДЕЛ 3. ФОРМИРОВАНИЕ БЮДЖЕТОВ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И КЛАССИФИЦИРОВАНИЕ ЗАТРАТ В ЗАО «АПТЕКАРЬ» 83
3.1 Формирование центров ответственности в ЗАО «Аптекарь» 83
3.2 Разработка бюджетов в ЗАО «Аптекарь»…………………………………….89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ 97
ПРИЛОЖЕНИЯ
Очевидно, что представленный бюджет фиксирует прибыль аптеки, не учитывая при этом затрат центров затрат - офиса и склада. Такой формат отчетности вполне пригоден для последующей оценки деятельности сегмента.
Однако в процессе управленческого анализа может возникнуть необходимость перераспределения затрат офиса и склада между центрами прибыли, ведь два этих подразделения несут затраты, не получая доходов. Кроме того, для целей управленческого анализа и ценообразования порой приходится рассчитывать рентабельность каждой товарной позиции, основываясь на информации о ее полной себестоимости. Возникает необходимость определиться с базой распределения косвенных затрат.
В данном случае возможны два альтернативных подхода - принять в качестве базы показатель валового дохода или товарооборот. По данным ЗАО «Аптекарь», средний размер наценки по лекарственным средствам составляет 30-35 %, а по косметическим - около 100 %. При использовании в качестве базы распределения показателя валового дохода получим следующие результаты: ¼ - затрат будет распределена на лекарства, ¾ - на косметику.
Отсюда следуют два вывода.
Рассмотрим теперь порядок формирования бюджетов центров затрат - офиса и склада. Остановимся подробнее на первом из названных подразделений, так как на его долю приходится около половины всех расходов ЗАО «Аптекарь» (на долю склада — менее 10%). Примерный формат бюджета затрат офиса на декабрь 2013 г. представлен в Таблице 3.2.
Таблица 3.2
Бюджет затрат офиса ЗАО «Аптекарь» на декабрь 2013 г., тыс. руб.
Показатель |
Сумма |
Расходы по оплате труда |
600 |
Начисления на фонд оплаты труда |
270 |
НДС, не подлежащий зачету перед бюджетом |
300 |
Коммунальные платежи |
85 |
Обслуживание электронных каналов |
155 |
Услуги по растормаживанию и экспертизе |
71 |
Обслуживание, страхование и ремонт ТС, получение лицензий |
55 |
Расходы по страхованию прочего имущества |
12 |
Обслуживание связи |
40,7 |
Обслуживание вывесок и вентиляций |
2,5 |
Обслуживание техники |
5 |
Банковские издержки, инкассация |
40 |
Арендная плата |
100 |
Амортизация основных средств и нематериальных активов |
55 |
Расходные материалы |
35 |
Оплата сторонних услуг |
10 |
Почтовые расходы |
2 |
Представительские расходы |
35 |
продолжение таблицы 3.2
Показатель |
Сумма |
Рекламные расходы |
20 |
Командировочные расходы |
23 |
Расходы на подписки |
5 |
Прочие издержки |
4 |
Итого |
1,7812 |
Теперь рассмотрим порядок формирования бюджета затрат склада ЗАО «Аптекарь».
Таблица 3.3
Бюджет затрат склада ЗАО «Аптекарь» на декабрь 2013 г., тыс. руб.
Показатель |
Сумма |
Коммунальные платежи |
15 |
Обслуживание электронных каналов |
50 |
Услуги по растормаживанию и экспертизе |
10 |
Ремонт ТС |
20 |
Арендная плата |
30 |
Расходные материалы |
15 |
Почтовые расходы |
1 |
Расходы на подписки |
1 |
Прочие издержки |
2 |
Итого |
144 |
Как уже отмечалось, данный бюджет может формироваться директорами отделов отдельно по планируемым затратам каждого отдела (учитывая затраты предыдущих периодов и прогнозы) совместно с бухгалтером-аналитиком и утверждаться советом директоров. Контроль расходов в этом случае осуществляется главным бухгалтером на основании отчетов офиса. Директора отделов, имея экземпляры бюджета, также должны отслеживать затраты своих подразделений - внутренних центров затрат, ответственными за деятельность которых они являются. При обращении директора отдела к главному бухгалтеру с просьбой завизировать очередной расход последний должен проверить выполнение бюджета. Если данный расход запланирован или не выходит за рамки нормы, он базируется. В противном случае директор отдела оформляет объяснительную записку на имя генерального директора предприятия с пояснением причин перерасхода.
Отчет, представленный в таком формате, позволяет оценить с точки зрения контроля затрат результаты деятельности каждого центра ответственности - отдела закупок, аптечной сети, бухгалтерии и компьютерного отдела. Система оценки и поощрения директоров отделов аналогична системе поощрения в центрах прибыли. Решение о поощрении директора отдела принимает генеральный директор предприятия, решения о поощрении сотрудников отдела - директор отдела. Премирование производится в размерах, установленных в бюджете.
Для поддержания мотивации персонала центров затрат используется система премирования, которая учитывает личностные качества сотрудников. В качестве поощрения могут выдаваться бесплатные путевки в дома отдыха, оплачиваться лечение, оказываться помощь лекарствами и т. д.
Таким образом можно сделать заключение, что для ЗАО «Аптекарь» смоделированная система сегментарного учета и отчетности станет тем недостающим звеном, которое объединит работу всех сегментов бизнеса для достижения одной общей цели — роста финансовой стабильности предприятия.
Заключение
Многочисленные исследования
показывают, что в ряде случаев жестко
централизованная система управления,
доставшаяся российским предприятиям
в наследство от административной экономики,
становится тормозом их дальнейшего развития. Она
снижает инициативу, препятствует гибкости
в управлении.
Централизованная структура управления сориентирована на лучшее использование производственных мощностей, а изучению спроса уделяется мало внимания. Система исчисления издержек с полным распределением затрат не стимулирует предприятие снижать цены.
Учет затрат по центрам ответственности представляет собой соединительное звено между управленческим учетом и управленческим контролем.
Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации.
Неэффективное управление предприятием
может привести к различным
мерам ответственности: смене менеджмента, банкротству, что существенно
влияет как на организацию хозяйственной
деятельности самого производства, таки состояние
экономики страны в целом. Таким образом,
введение центров ответственности в производственную структуру
предприятия будет способствовать повышению
эффективности его функционирования.
Это основа для принятия управленческих
решений о производственной интеграции,
о приобретении сырья, материалов на стороне,
использовании аутсорсинга.
В рамках данного исследования поставленные задачи были выполнены в полной мере:
Благодаря данным нововведениям генеральный директор в ЗАО «Аптекарь» сможет быстро и эффективно, основываясь на достоверную и своевременную информацию, принимать управленческие решения, с помощью которых будет достигать эффективная работа всей организации.
Список использованной литературы и источников
Нормативно-правовые акты
Монографии и учебные пособия
Статьи из журналов и газет
Информация о работе Бюджетирование и контроль затрат в системе управленческого учёта