Анализ финансовой деятельности предприятия

Стоит также отметить, что анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия тесно связан с другими экономическими дисциплинами. Главным образом, данный анализ тесно связан с бухгалтерским учётом.

Среди всех источников информации, которые используются при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, узловое место занимают сведения, предоставляемые бухгалтерским учётом и отчётностью. Это объясняется тем, что данная отчётность формирует такие показатели деятельности организации, а также её финансового состояния, как финансовая устойчивость, платёжеспособность, ликвидность и другие.

Одновременно с этим, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с математикой, статистическим учётом, внутрихозяйственным планированием, дисциплиной «Финансы и кредит», финансовым менеджментом, аудитом, экономикой отдельных отраслей народного хозяйства и промышленности.

Однако наравне с этими конкретными экономическими науками анализ ФХД предприятия, несомненно, связан с экономической теорией. Так, именно она объясняет важнейшие экономические категории, которые служат методической основой для экономического анализа.

Таким образом, осознав роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия в управлении жизнедеятельностью хозяйствующего субъекта и в повышении её эффективности, мы теперь можем перейти к изучению собственно целей, задач, методов и принципов его проведения с полным пониманием исследуемого.

1.2. Цели, задачи, методы и принципы  проведения анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

Как известно, в процессе осуществления экономического анализа проводится выявление резервов для повышения эффективности деятельности организации6, а также выявление путей мобилизации, то есть использования обнаруженных резервов. В свою очередь разработка организационно-технических мероприятий, которые проводятся для улучшения обстановки на предприятии, базируется на выявленных в ходе анализа резервах. При этом проводимые мероприятия являются оптимальными управленческими решениями, дающими возможность результативно управлять деятельностью объектов анализа. Вследствие чего, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно рассматривать как одну из важнейших функций управления либо как основной способ обоснования решений по управлению деятельностью организации. А значит, главной целью анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия будет являться обеспечение высокой доходности и конкурентоспособности организации в трендовой перспективе в рыночных условиях.

Стоит отметить, что анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия возник как балансоведение, а в качестве основного направления исследования АФХД рассматривается именно как анализ финансового состояния организации по балансу. Более того, в условиях переходной экономики значительно возрастает роль именно упомянутого ранее вида анализа, не уменьшая роль анализа и других сторон жизнедеятельности организации.

Тем не менее, целая система способов и приёмов лежит в основе методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Они дают возможность научного исследования экономических явлений и процессов хозяйственной жизни предприятия, которые в свою очередь обеспечивают как комплексное исследование влияния отдельных факторов на изменение экономических показателей, так и выявление резервов улучшения деятельности организации. При этом методы, применяемые в рамках проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно охарактеризовать следующим образом.

С одной стороны, в переводе с греческого языка слово "μέθοδος" (метод) означает «путь к чему-либо»7. Основываясь на такой трактовке слова «метод», ведущий экономист Ковалёв Валерий Викторович в одном из своих популярных научных трудов «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» так охарактеризовал термин «метод» в рамках экономического анализа: «Метод – это способ достижения цели, определённым образом упорядоченная деятельность». При этом, как отметил сам Ковалёв В. В., метод анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия выстроен из ряда таких последовательных стадий, как:

• исследование изучаемого объекта, в том числе измерение его характеристик;
• исследование факторов, влияющих на изучаемый объект, то есть их группировка и сопоставление,  разбиение на более мелкие факторы и исследование их влияния на результаты деятельности изучаемого объекта;
• подведение полученных ранее результатов, то есть построение итоговых и прогнозных таблиц, а также подготовка выводов и разработка рекомендаций по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С другой стороны, тоже заслуженный экономист, упоминавшаяся ранее Селезнёва Наталья Николаевна охарактеризовала метод экономического анализа как некий подход к изучению финансово-хозяйственной деятельности предприятия как в статичном, так и в динамичном состоянии . Можно утверждать, что такая характеристика метода анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом предрекла следующее утверждение не менее известного экономиста Прыкиной Л.В., упомянутое в её научном труде «Экономический анализ предприятия»: «Вид и метод экономического анализа предопределяются поставленной целью, временем проведения анализа и ожидаемым результатом анализа».

Более того, согласно мнению ведущего учёного Гинзбург Анатолий Ильич, изложенного в его научном труде «Экономический анализ», суть метода экономического анализа заключается в применении системы показателей с целью исследования экономических явлений, выявления и измерения влияющих на них факторов, взаимосвязей между ними и оценки влияния их на итоговый показатель посредством применения математических, статистических и учётных подходов8. Это в свою очередь означает, что система показателей образуется в процессе планирования, учёта и анализа, а также разработки систем и подсистем информационной базы.

Таким образом, метод АФХД предприятия основывается на исследовании экономических явлений путём объединения анализа и синтеза, изучения взаимосвязи и развития, а также выявления противоречий, возникающих в процессе хозяйственной жизнедеятельности предприятия, и способов их преодоления. При этом первоочередная задача исследуемого анализа сводится к раскрытию и изучению причин изменения показателей, входящих в систему.

Стоит отметить, что принципы, применяемые при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий, являются совместными для многих сфер познания. Они включают в себя системность, научность, конкретность и другие принципы.

Однако, рассмотрев цели, задачи и принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также сущность термина «метод» в рамках данного анализа, следует подробнее остановиться на самих методах проведения АФХД предприятия, так как почти все из них могут быть использованы нами в дальнейшем в рамках проводимого исследования.

В настоящее время существуют различные методы проведения экономического анализа деятельности организаций. Широко известны и применимы следующие:

• предварительный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• метод средних и относительных величин;
• метод сравнительного анализа;
• индексный метод;
• табличный метод;
• графический метод;
• метод группировки;
• балансовый метод;
• метод взаимосвязанных аналитических показателей;
• метод корреляционного и регрессионного анализа;
• эвристические методы9.

Рассмотрим приведённые методы более детально.

Самым первым всегда применяется предварительный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он представляет собой исследование основных показателей путём изучения представленных в отчётности организации данных. Так, проверяются такие аспекты жизнедеятельности компании, как: степень выполнения планового объёма продаж, степень получения плановой величины доходов, соответствие фактической величины расходов плановой, остаточная величина собственных оборотных средств и другие. В результате проведения такого предварительного анализа руководство предприятия может судить об эффективности работы сотрудников и проводимых мероприятий, а также может идентифицировать потенциальные направления анализа влияющих на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации факторов.

Совместно с проведением предварительного анализа работы предприятия применяется метод средних и относительных величин, позволяющий объективно оценить процессы, протекающие в организации, а также метод сравнительного анализа, позволяющий сопоставлять одни величины с другими (например, фактические величины с плановыми или нормативными значениями). Так, средние величины дают обобщённую характеристику меняющихся признаков однородных единиц совокупностей. К таковым можно отнести следующие величины:

• среднюю себестоимость и среднюю цену однородной продукции:
• среднюю производительность труда (либо среднюю трудоёмкость) и среднюю заработную плату «однородных» сотрудников:
• среднюю фондоёмкость либо среднюю фондоотдачу по однородной продукции:
• среднюю фондовооружённость:
• средний процент брака.

Относительные же величины позволяют получить числовую меру соотношения абсолютных величин и базисных. Данные величины подразделяют на следующие виды:

• относительную величину динамики:
• относительную величину планового задания:
• относительную величину выполнения плана:
• относительную величину структуры:
• относительную величину координации:
• относительную величину интенсивности:
• относительную величину сравнения.

Затем при проведении более детального анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяется индексный метод, который позволяет выявить связь между явлениями. Среди применяемых индексов различают простые индексы, которые формально можно представить в виде: –, где  – изменяемый признак, а  – базисный; и агрегатные индексы вида: –, где  – изменяемый признак, – сравниваемый, а  – базисный. Стоит отметить, что простые индексы применяются для характеристики изменения конкретного признака, а агрегатные – группы признаков. Например, к простым индексам можно отнести:

• индивидуальный индекс физического объёма товарооборота:
• индивидуальный индекс цен:
• индивидуальный индекс товарооборота:

К агрегатным индексам можно отнести:

• индекс физического объёма продукции (по цене):
• индекс цен:
• индекс стоимости продукции (товарооборота):
• индекс физического объёма продукции (по себестоимости):
• индекс себестоимости продукции:
• индекс издержек производства:
• индекс физического объёма продукции (по трудоёмкости):
• индекс трудоёмкости:
• индекс затрат времени на производство продукции.

Более того, после применения каждого из уже рассмотренных выше методов исследователи обычно использует также табличный и графический метод. Первый из них заключается в отображении получаемых промежуточных и итоговых результатов в виде простых (характеризующих имеющуюся информацию об элементах изучаемого объекта), групповых (характеризующих группы, создаваемые по однородному признаку) и комбинированных (характеризующих группы и подгруппы, создаваемые по нескольким признакам) таблиц. Последние две из них более распространены, нежели первая, так как раскрывают взаимосвязи между изучаемыми элементами объекта, а не просто констатируют информацию о последних.

Второй, то есть графический метод заключается в отображении получаемых результатов в виде диаграмм (наглядных линий и фигур) и картограмм (условных обозначений на схемах). Такое представление получаемой информации более удобно, нежели табличное, так как позволяет «краем глаза» увидеть изменения и тенденции, происходящие в организации.

Не менее распространён метод группировки аналитических данных, позволяющий изучить и сравнить отчётные и плановые показатели работы предприятия. Так, различают структурные (например, структура рабочих по возрастному признаку и стажу работы), типологические (например, группировка предприятий по виду деятельности и формам собственности) и аналитические (характеризующие взаимосвязи между изучаемыми объектами) группировки. Дополнительно рассмотренные группировки подразделяют на простые (характеризующие взаимосвязи между объектами, структурированными по определённому признаку) и комбинированные (характеризующие взаимосвязи между объектами, которые сначала делятся по одному признаку, а потом получаемые подгруппы делятся уже по другим признакам). Таким образом, правильно выполненная продуманная группировка позволяет руководству компании выявить возможности улучшения работы организации.

Наравне с предыдущими методами применяется балансовый метод, который заключается в сопоставлении и соизмерении двух систем показателей, «стремящихся к определённому равновесию». Более того, зачастую балансовый метод применяется и как дополнительный способ проверки измерения влияния рассматриваемых факторов на итоговый совокупный показатель либо для измерения влияния конкретных факторов на изменение итогового показателя при условии, что известно влияние остальных факторов на его изменение.

Более того повсеместно применяется метод взаимосвязанных аналитических показателей 10, посредством которого руководство быстрее и точнее может выявить направления улучшения деятельности предприятия. Данный метод заключается в выявлении взаимосвязей между самыми популярными и часто применяющимися индикаторами эффективности работы организации. К таковым можно отнести следующие показатели: