Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере школы №8

Для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплиной применяют табеля учета использования рабочего времени. Оформленные табеля сдаются в бухгалтерию.

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии, инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Расчеты с работниками при уходе  в отпуск или увольнении производят в записке-расчете. Все выплаты  производятся один раз в месяц 3 числа по платежным ведомостям.

Платежные ведомости подписываются  составившими и проверившими их работниками.

Заработную плату выдают из кассы  организации в течение трех дней. Депонированной заработной платы организация  не имеет. На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в  установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

В организации на каждого работника  открывают лицевой счет, на лицевой стороне которого записываются сведения о работнике (оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на оборотной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

На основании расчетных и  платежных ведомостей составляется журнал по операциям №5. К журналу по операциям прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели, выписки из приказов и др.).

Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для начисления.

Расходы по заработной плате в школе отражаются по статье 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» согласно экономической классификации расходов. Эта статья включает в себя подстатью 211 «Заработная плата», подстатью 212 «Прочие выплаты» и подстатью 213 «Начисления на оплату труда».

Сумма начисленной заработной платы отражается на счете 030201000 «Расчеты по оплате труда». Указанный счет используется, если речь идет о расчетах с работниками, с которыми заключен трудовой договор.

Расчеты с работниками  по пособиям по социальному страхованию  учитываются отдельно, на счете 030203000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения».

Для учета сумм удержаний  из заработной платы по безналичным перечислениям в школе используется счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Для отражения начисленных  сумм единого социального налога и взносов по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний используется счет 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование в Российской Федерации» и счет 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых  карточках расчетов по оплате труда.

На счете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» учитывают  расчеты по удержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.

Удержания производят на основании исполнительных документов:

- выдаваемые судами  исполнительные листы; 

- судебные приказы; 

- нотариально удостоверенные  соглашения об уплате алиментов; 

- удостоверения комиссии  по трудовым спорам, выдаваемые  на основании ее решений;

Размер удержаний из заработной платы установлен статьей 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ. Согласно этой статье с должника удерживается не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей до полного погашения взыскиваемых сумм. Так, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не превышает 70 процентов.

В школу поступил исполнительный лист о взыскании с работника ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 8000 руб. Заработная плата сотрудника = 5000 руб. Он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит: (5000 руб. - 400 руб.) х 13% = 598 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы сотрудника не может превышать: (5000 руб. - 598 руб.) х 50% = 2201 руб. Зам. главного бухгалтера делает в учете следующие записи по отражению удержаний из зарплаты работника:

- произведено удержание  из заработной платы работника:

Д-т 130201830 «Уменьшение  кредиторской задолженности по оплате труда»

К-т 130403730 «Увеличение  кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» 2201 рублей;

-перечислена удержанная  сумма:

Д-т 130403830 «Уменьшение  кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

К-т 130405210 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов, по оплате труда  и начислениям на оплату труда» 2201 рублей.

Расчеты по налоговым  платежам учитывают на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Аналитический учет по счету ведут в разрезе видов расчетов в карточке учета средств и расчетов. Порядок исчисления налогов и сборов регламентирует Налоговый кодекс РФ. Поэтому здесь рассматривается только порядок начисления и перечисления налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета.

Какие проводки делает бухгалтер школы при начислении этого налога, покажет пример:

Сотруднику школы в январе начислена заработная плата в размере 3000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в 400 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составит: (3000 руб. - 400 руб.) х 13% = 338 руб. Бухгалтер записал:

- удержан НДФЛ:

Д-т 130201830 «Уменьшение  кредиторской задолженности по оплате труда»

К-т 130301730 «Увеличение  кредиторской задолженности по НДФЛ» 338 рублей;

- перечислен в бюджет  НДФЛ:

Д-т 130301830 «Уменьшение  кредиторской задолженности по НДФЛ»

К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов, по заработной плате» 338 рублей.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Порядок уплаты страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование регламентируется Федеральным  законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об  обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации».

Школа начислила и  перечислила в бюджет единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме   104 000 руб.

Бухгалтер записал:

- начислены ЕСН и  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование:

Д-т 1 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К-т 1 303 02 730 «Увеличение  кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» 104000 рублей;

- перечислены в бюджет  ЕСН и страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование:

Д-т 130302830 «Уменьшение  кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов, по начислениям  на оплату труда» 104000 рублей.

Учреждение за счет средств  ФСС России оплачивает:

- пособия по временной  нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- пособие на погребение;

За отчетный период бухгалтерия  бюджетного учреждения начислила пособия  по временной нетрудоспособности на сумму 5000 рублей.

Бухгалтер отразил запись в учете:

- начислены пособия  по временной нетрудоспособности:

Д-т 130302830 «Уменьшение  кредиторской задолженности по ЕСН  и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К-т 130203730 «Увеличение  кредиторской задолженности по начислениям  на оплату труда»5000 рублей.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Уплату данных взносов  регулирует Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний».

За отчетный период бухгалтерия  бюджетного учреждения начислила страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  на сумму 12000 рублей.

В учете это было отражено так:

- начислены взносы:

Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К-т 130306730 «Увеличение  кредиторской задолженности по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 12000 рублей;

- перечислены взносы  в бюджет:

Д-т 130306830 «Уменьшение  кредиторской задолженности по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» 12000 рублей.

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают  на счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления  получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под  отчет работник бухгалтерии проставляет  соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам в учреждении не делается. Подотчетное лицо представляет авансовый отчет. К нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются в порядке их записи в отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в документе произвольной формы: свод операций по расчетам с подотчетными лицами, синтетический учет ведется в Журнале операций по расчетам с подотчетными лицами.

Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные  нужды

Какие проводки делает бухгалтер  бюджетного учреждения в этой ситуации, показывает пример:

Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу учреждения.

Бухгалтер отразил эти  операции так:

- выданы денежные средства  под отчет:

Д-т 120822560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»

К-т 120104610 «Выбытия из кассы»

800 рублей;

- на основании авансового  отчета оприходованы канцелярские  товары:

Д-т 110506340 «Увеличение  стоимости прочих материальных запасов»

К-т 120822660 «Уменьшение  дебиторской задолженности подотчетных  лиц по приобретению материалов» 700 рублей;

- возвращена неиспользованная  подотчетная сумма:

Д-т 120104510 «Поступления в  кассу»

К-т 120822660 «Уменьшение  дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 100 рублей (800 – 700). Выдавая денежные средства в подотчет, учреждение не только приобретает нефинансовые активы, но и оплачивает услуги сторонних организаций.

 

2.3 Бухгалтерская отчетность школы №8 города Красновишерска.

 

По итогам года отделом бухгалтерского учета и отчетности школы №8 составляются следующие формы бухгалтерской отчётности:

Форма № 1 «Баланс исполнения смет доходов и расходов» заполняется  учреждением на основании книги  «Журнал – Главная», где отражаются показатели в целом по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учёта в учреждении по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам.