Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере школы №8

В соответствии с ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской  деятельности должна быть предусмотрена  нормативными актами, регулирующими  деятельность учреждений в соответствующих  сферах, и учредительными документами.

В соответствии с Инструкцией  Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в  бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления  отчетности в налоговые органы»  доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности.

 

1.6. Бухгалтерский учет финансов бюджетной организации

 

Бухгалтерский учет в  бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета, включающий также бухгалтерский учет исполнения сметы. Основы организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии со статьей 4 Закона «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в  бюджетных учреждениях имеет  специфические особенности, обусловленные  законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. К этим особенностям нужно отнести:

• организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
• контроль исполнения сметы расходов;
• переход на казначейскую систему исполнения бюджета;
• выделение в учёте кассовых и фактических расходов;
• отраслевые особенности учёта в бюджетной сфере.

Основными задачами бюджетного бухгалтерского учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации об исполнении местного бюджета;
• обеспечение контроля, за соблюдением законодательства по использованию средств местного бюджета;
• формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, собственникам имущества учреждения, а также внешним пользователям – органам государственной власти, внебюджетным фондам;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами;
• точное исполнение утверждённого бюджета;
• соблюдение финансово – бюджетной дисциплины;
• мобилизация средств в бюджете и выявление дополнительных доходов.

Объектами бухгалтерского учёта исполнения бюджета в учреждении являются:

• доходы и расходы бюджета;
• денежные средства на счетах;
• бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтверждение обязательства бюджета;
• источники финансирования дефицита бюджета;
• обязательства по предоставленным средствам на возвратной основе;
• расчёты, возникшие в ходе исполнения бюджета;
• результаты исполнения бюджета.

Бухгалтерский учёт в  учреждении должен обеспечивать систематический  контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими  лицами, сохранностью денежных средств  и материальных ценностей. Бухгалтерский  учёт в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации – в рублях и копейках. Ведение регистров бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Бухгалтерский учёт ведётся учреждением непрерывно с момента его деятельности в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (29 ч.1, с. 410).

Учреждение ведет учёт имущества, обязательств и хозяйственных  операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта, без каких – либо пропусков и изъятий.

Учреждения расходуют  бюджетные средства по целевому назначению в соответствии с действующим  законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

Необходимо подчеркнуть, что установление единых унифицированных правил ведения бухгалтерского учета (включая корреспонденцию счетов) делает возможным применение к бюджетным учреждениям налоговых санкций по статье 120 Налогового кодекса РФ (2). Эти санкции применяются за грубое нарушение правил учета доходов, а также объектов налогообложения.

Оценка имущества и  обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации  основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организаций в отчетном периоде.

Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, бухгалтерский документ – любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами  оформляются любые хозяйственные  операции в той последовательности, в которой они совершаются. Это  обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях(21, с.316).

Первичные документы  должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.

Своевременное и достоверное  создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам – месяц, квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов (4).

Согласно первичных  документов производится запись операции на счетах. Записать операцию на счетах – это, значит, отразить её содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и  заключены в переплет. На последней  странице указывается общее число  пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для синтетического и аналитического учета.

Форма бухгалтерского учёта  – это совокупность и взаимосвязь  учетных регистров, определенная последовательность их заполнения и формирования отчётных форм, технология обработки первичных  документов.

По истечении отчетного  периода бюджетные учреждения составляют месячную, квартальную, годовую бухгалтерскую  отчётность (29, с.251). Отчётность характеризует  итоги финансово – хозяйственной  деятельности бюджетных учреждений за отчетный период, на основании которых, проводится анализ исполнения сметы доходов и расходов. Основными задачами анализа являются выявление величин отклонений:

- отклонения кассовых  расходов от финансирования по  каждому коду экономической классификации;

- отклонения фактических расходов от утверждённых по смете расходов, по каждому коду экономической классификации;

- отклонения фактических  расходов от кассовых расходов  по каждому коду экономической  классификации.

Для учреждений непроизводственной сферы  наиболее характерно ведение бухгалтерского учета по мемориально-ордерной и журнально-ордерной формам учета. Далее рассмотрим особенности каждой из названных форм.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним  видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

Состав учетных регистров и  последовательность записи в них  при мемориально-ордерной форме  учета представлены на рисунке 1.

При мемориально-ордерной форме учета  проверенные и принятые к учету  документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются  мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются  следующие постоянные номера:

мемориальный  ордер 1 – накопительная ведомость  по кассовым операциям (Ф.381);

мемориальный  ордер 2 – накопительная ведомость  по движению средств на бюджетных  текущих счетах (Ф.381);

мемориальный  ордер 3 – накопительная ведомость  по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);

мемориальный  ордер 4 – накопительная ведомость  по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф.323);

мемориальный  ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405);

мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями (Ф.408);

мемориальный  ордер 7 – накопительная ведомость  по расчетам в порядке плановых платежей (Ф.408);

мемориальный ордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);

мемориальный  ордер 9 – накопительная ведомость  по выбытию и перемещению основных средств (Ф.438);

мемориальный  ордер 10 – накопительная ведомость  по выбытию и перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);

мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398);

мемориальный  ордер 12 – свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411);

мемориальный  ордер 13 – накопительная ведомость  по расходу материалов (Ф.396);

мемориальный  ордер 14 – накопительная ведомость  начисления доходов по специальным  средствам (Ф.409);

мемориальный  ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф.406).

По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются, начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные ордера подписываются  главным бухгалтером или его  заместителем и исполнителем, все  мемориальные ордера регистрируются в  книге «Журнал – главная» (ф.308). Учет в книге «Журнал – главная», как правило, ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по счетам.

 Книга «Журнал – главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров и накопительных ведомостей – один раз в месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

 

 

 

Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Порядок записей в регистрах учета изложен в соответствующих разделах Инструкции №107 (3). Формы регистров приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и организаций, состоящих на бюджете.