Порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами

Таке саме правило стосується будь-яких договорів про приватизацію державного або комунального майна, укладених під інвестиційні зобов'язання.

 

3.2. Погашення податкових  зобов'язань або податкового боргу 

в разі ліквідації платника податків

 

У разі коли власник або  уповноважений ним орган приймає  рішення про ліквідацію платника податків, не пов'язану з банкрутством, активи цього платника податків використовуються у черговості, визначеній законодавством України.

З метою оподаткування  ліквідацією платника податків або  його філії, відділення чи іншого відокремленого підрозділу є ліквідація платника податків як юридичної особи або зупинення  реєстрації фізичної особи як суб'єкта підприємницької діяльності, а також  ліквідація філії, відділення, відокремленого підрозділу платника податків, внаслідок  якої відбувається закриття їх рахунків та/або втрата їх статусу як платника податків відповідно до законодавства.

У разі коли внаслідок ліквідації платника податків або скасування реєстрації фізичної особи як суб'єкта підприємницької  діяльності частина його податкових зобов'язань чи податкового боргу  залишається непогашеною у зв'язку з недостатністю його активів, така частина погашається за рахунок  активів засновників або учасників  такого підприємства, якщо вони несуть повну або додаткову відповідальність за зобов'язаннями платника податків згідно із законодавством, у межах повної або додаткової відповідальності, а  в разі ліквідації філії, відділення чи іншого відокремленого підрозділу юридичної особи - за рахунок юридичної  особи, незалежно від того, чи є  вона платником податку, збору (обов'язкового платежу), стосовно якого виникло  податкове зобов'язання або виник  податковий борг таких філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу.

В інших випадках податкові  зобов'язання або податковий борг, що залишаються непогашеними після  ліквідації платника податків, вважаються безнадійним боргом і підлягають списанню у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Те саме стосується фізичної особи - платника податків, що помирає  або визнається судом безвісно відсутнім  або померлим чи недієздатним, за винятком випадків, коли з'являються інші особи, які вступають у права спадщини, незалежно від часу набуття таких  прав.

Особи, відповідальні за погашення податкових зобов'язань  або податкового боргу в разі ліквідації платника податків

Особою, відповідальною за погашення  податкових зобов'язань або податкового  боргу платника податків, є:

а) стосовно платника податків, який ліквідується, - ліквідаційна комісія  або інший орган, що проводить  ліквідацію згідно з законодавством;

б) стосовно філій, відділень, інших відокремлених підрозділів  платника податків, які ліквідуються, - такий платник податків;

в) стосовно фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності - така фізична особа;

г) стосовно кооперативів, кредитних  спілок, товариств співвласників  житла або інших колективних  господарств - їх члени (пайовики) солідарно;

д) стосовно інвестиційних  фондів - інвестиційна компанія, яка  здійснює управління таким інвестиційним  фондом.

При ліквідації колективних  сільськогосподарських підприємств, створених до набрання чинності цим  Законом, непогашена частина боргу  підлягає списанню у порядку, визначеному  законодавством.

Термін погашення податкової заборгованості або податкового  боргу платника податків, що ліквідується

Погашення податкових зобов'язань  або податкового боргу платника податків, що ліквідується, здійснюється у строки, передбачені для списання безнадійного податкового боргу.

Залік надміру сплачених  або невідшкодованих податкових платежів платника податків, що ліквідується

У разі коли платник податків, що ліквідується, має суми надміру  сплачених або невідшкодованих  податків, зборів (обов'язкових платежів) з відповідного бюджету, такі суми підлягають заліку в рахунок його податкових зобов'язань або податкового боргу  перед таким бюджетом.

У разі коли сума надміру  сплачених або невідшкодованих  податків, зборів (обов'язкових платежів) з відповідного бюджету перевищує  суму податкових зобов'язань або  податкового боргу перед таким  бюджетом, сума перевищення використовується для погашення податкової заборгованості або податкового боргу перед  іншими бюджетами, а за відсутності  такої заборгованості (боргу) - направляється  у розпорядження такого платника податків.

Порядок проведення заліків, визначених у цьому пункті, встановлюється Міністерством фінансів України  за погодженням з центральним  податковим органом.

Порядок погашення податкових зобов'язань або податкового боргу  померлої або безвісти відсутньої фізичної особи визначається законодавством з питань оподаткування доходів  фізичних осіб.

 

 

3.3. Порядок погашення  податкових зобов'язань або податкового  боргу при реорганізації платника  податків

 

У разі коли власник платника податків або уповноважений ним  орган приймає рішення про  реорганізацію такого платника податків, його податкова заборгованість або  податковий борг підлягає врегулюванню в такому порядку:

якщо реорганізація здійснюється шляхом зміни назви, організаційно-правового  статусу або місця реєстрації платника податків, такий платник  податків після реорганізації набуває  усіх прав і обов'язків щодо погашення  податкових зобов'язань або податкового  боргу, які виникли до його реорганізації;

якщо реорганізація здійснюється шляхом об'єднання двох або більшої  кількості платників податків в  одного платника податків з ліквідацією  платників податків, що об'єдналися, такий об'єднаний платник податків набуває усіх прав і обов'язків  щодо погашення податкових зобов'язань  або податкового боргу всіх платників  податків, що об'єдналися;

якщо реорганізація здійснюється шляхом розподілу платника податків на дві або більше особи з ліквідацією  такого платника податків, усі платники податків, які виникнуть після  такої реорганізації, набувають  усіх прав і обов'язків щодо погашення  податкових зобов'язань чи податкового  боргу, які виникли до такої реорганізації. Зазначені зобов'язання чи борг розподіляються між новоствореними платниками податків пропорційно часткам балансової вартості активів, отриманим ними у  процесі реорганізації згідно з  розподільчим балансом. У разі коли одна чи більше новостворених осіб не є платниками податків, щодо яких виникли податкові зобов'язання або борг платника податків, який був  реорганізований, зазначені податкові  зобов'язання чи борг повністю розподіляються між особами, що є платниками таких  податків, пропорційно часткам отриманих ними активів, без урахування активів, наданих особам, що не є платниками таких податків.

Реорганізація платника податків шляхом виділення з його складу іншого платника податків або внесення частини  активів платника податків до статутного фонду іншого платника податків без  ліквідації платника податків, який реорганізується, не тягне за собою розподілу податкових зобов'язань чи податкового боргу  між таким платником податків та особами, створеними у процесі  його реорганізації, чи встановлення їх солідарної податкової відповідальності, за винятком випадків, коли за висновками податкового органу така реорганізація  може призвести до неналежного виконання  податкових зобов'язань платником  податків, який реорганізовується. Рішення  про застосування солідарної або  розподільної податкової відповідальності може бути прийняте податковим органом  у разі, коли активи платника податків, що реорганізовується, перебувають  у податковій заставі на момент прийняття  рішення про таку реорганізацію.

З метою оподаткування  до зазначених видів реорганізації  прирівнюється оренда цілісного  майнового комплексу відповідно до Закону України "Про оренду державного майна".

Платник податків, активи якого  передані у податкову заставу, або  той, хто скористався правом реструктуризації податкового боргу, зобов'язаний завчасно повідомити податковий орган про  прийняття рішення щодо проведення будь-яких видів реорганізації та надати податковому органу план такої  реорганізації. У разі коли податковий орган встановлює, що план реорганізації  призводить або може у майбутньому  призвести до неналежного погашення  податкових зобов'язань або податкового  боргу, він має право прийняти рішення про:

розподіл суми податкових зобов'язань або податкового боргу  між платниками податків, що виникають  внаслідок реорганізації, виходячи з очікуваної прибутковості (ліквідності) кожного такого платника податків, без застосування принципу пропорційного розподілу;

погашення податкових зобов'язань, забезпечених податковою заставою, до проведення такої реорганізації;

встановлення солідарної відповідальності за сплату податкових зобов'язань платника податку, що реорганізовується, стосовно всіх осіб, створених у  процесі реорганізації, що тягне  за собою застосування режиму податкової застави щодо усіх активів таких  осіб;поширення права податкової застави на всі активи платника податків, який створюється шляхом об'єднання  інших платників податків, якщо один або більше з них мали податкові  зобов'язання або податковий борг, забезпечений податковою заставою.

Зазначені рішення податкового  органу можуть бути оскаржені у порядку  та строки, визначені цим Законом  для оскарження податкового зобов'язання або податкового боргу, нарахованого контролюючим органом.

Проведення реорганізації  із порушенням правил, визначених цим  пунктом, тягне за собою відповідальність, встановлену законодавством.

Строки погашення податкових зобов'язань чи податкового боргу  реорганізованими платниками податків

Реорганізація платника податків не змінює строків погашення податкових зобов'язань або податкового боргу  платниками податків, створеними внаслідок  такої реорганізації.

Залік надміру сплачених  або не відшкодованих податкових платежів платника податків, що реорганізовується  шляхом його ліквідації

У разі коли платник податків, що реорганізовується, має суми надміру  сплачених або не відшкодованих  податків, зборів (обов'язкових платежів), такі суми підлягають заліку в рахунок  його непогашених податкових зобов'язань  або податкового боргу за іншими податками, зборами (обов'язковими платежами). Зазначена сума розподіляється між  бюджетами та державними цільовими  фондами пропорційно загальним сумам податкової заборгованості або податкового боргу такого платника податків.

У разі коли сума надміру  сплачених або не відшкодованих  податків, зборів (обов'язкових платежів) платника податків перевищує суму податкових зобов'язань або податкового боргу  з інших податків, зборів (обов'язкових  платежів), сума перевищення направляється  в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно  до їх частки в активах, що розподіляються, згідно з розподільчим балансом або  передаточним актом.

Реорганізацією платника податків з метою оподаткування  є зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких  дій або їх поєднання:

а) зміну назви платника податків, а для господарських  товариств - зміну організаційно-правового  статусу підприємства, що тягне за собою зміну їх ідентифікаційного  та/або податкового номера;

б) злиття платника податків, а саме передання його активів  до статутних фондів інших платників  податків, внаслідок якого відбувається ліквідація юридичного статусу платника податків, який зливається з іншими;

в) розподіл платника податків на декілька осіб, а саме розподілення його активів між статутними фондами  новостворених юридичних осіб та/або  фізичними особами, внаслідок якого  відбувається ліквідація юридичного статусу  платника податків, який розподіляється;

г) виділення з платника податків інших платників податків, а саме передання частини активів  платника податків, що реорганізовується, до статутних фондів інших платників  податків в обмін на їх корпоративні права, внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізовується;

д) реєстрацію фізичної особи  як суб'єкта підприємницької діяльності без скасування її попередньої реєстрації як іншого суб'єкта підприємницької  діяльності або із таким скасуванням.

 

 

3.4. Розстрочення  та відстрочення податкових зобов'язань  платника податків

 

Розстроченням податкових зобов'язань  є надання платнику податків бюджетного кредиту на основну суму його податкових зобов'язань без урахування сум  пені під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеної згідно з  пунктом 16.4 статті 16 Закону про порядок  погашення зобов’язань.

Відстроченням податкових зобов'язань  є перенесення сплати основної суми податкових зобов'язань платника податків без урахування сум пені під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеної згідно з пунктом 16.4 статті 16 цього Закону.

Платник податків, який звертається  до податкового органу з заявою про  розстрочення, відстрочення податкових зобов'язань, вважається таким, що узгодив  суму такого податкового зобов'язання.