Эволюция налоговой системы в Российской Федерации

- доход до 1000 руб. – 0,9 руб.; от 1000 до 1200 руб. – 9 руб. + 1,25% с суммы, - превышающей 1000 руб.; от 3 до 4 тыс. руб. – 58 руб. + 3,7% с суммы,

- превышающей 3 тыс. руб.; от 6 до 7 тыс. руб. – 215 руб. + 11% с суммы,

- превышающей 6 тыс. руб.; от 10 до 12 тыс. руб. – 875 руб. + 25% с суммы,

- превышающей 10 тыс. руб.; от 20 до24 тыс. руб. – 3995 руб. + 36,5% с суммы.

Личный труд не по найму, кустари без применения наемного труда, лица, сдающие внаем строения (по расписанию №2).

Граждане, занимающиеся кустарными промыслами с применением наемного труда (не более 3 работников) (по расписанию № 2-а).

Доходы от торговых и промышленных предприятий, от денежных капиталов и процентных бумаг, от выполнения обязанностей служителей религиозного культа (по расписанию № 3).

Определение дохода  (кроме заработной платы) и исчисление оклада налога производилось налоговыми органами на основании подаваемых плательщиками деклараций.

11 июня 1934 года утверждено новое постановление ЦИК и СНК СССР «Об изменении ставок налогового обложения рабочих и служащих». Понижены ставки подоходного налога и сбора на жилищное и культурно-бытовое строительство. Уточнены льготы для многосемейных граждан: при 4 иждивенцах налог снижался на 25%, при 5 – на 30%, при 6 и более – на 40%. Повышался необлагаемый минимум зарплаты: по разным поясам – от 100 до 140 руб. Положение 1934 года действовало до 1940 года. В 1935 году в связи с отменой карточной системы необлагаемый минимум зарплаты был доведен до 150 руб. В этом же году были освобождены от обложения единовременные премии рабочих и служащих.

Закон о подоходном налоге 1940г. предусматривал повышение прогрессии обложения. Ранее она начиналась с 0,6% при зарплате 140 руб. в месяц и обрывалась на 3,3% при зарплате 600 руб. и выше. По новой таблице ставок работник платил от 0,8% при зарплате 151 руб. в месяц до 4,2% - при зарплате 1000 руб., с заработка свыше 1000 руб. – 7%. Кооперативные кустари и ремесленники были приравнены к рабочим, но оклад налога, исчисленный по ставкам рабочих и служащих, повышался на 10%; для некооперативных кустарей, производивших товары из своего сырья, налог повышался на 35%.

С первых дней войны, 3 июля 1941 года Президиум Верховного Совета СССР издал указ « Об установлении на военное время временной надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогу с населения». Надбавка на подоходный налог рабочих и служащих, не подлежащих призыву на военную службу, устанавливалась в размере (в процентах к окладу подоходного налога):

- с месячным заработком от 300 до 500 руб. – 50%,

- с заработком от 500 до 600 руб. – 75%,

- с заработком свыше 600 руб. – 100%.

Рабочие и служащие с заработком менее 300 руб. от уплаты надбавки освобождались. Лица, подлежащие призыву на действительную военную службу, но не мобилизованные или освобожденные от призыва, уплачивали временную надбавку в следующих размерах:

- при месячном заработке до 300 руб. – 100%, от 300 до 500 руб. – 150%,

- при заработке свыше 500 руб. – 200%;

- остальные, не работающие по найму, - в размере 200% оклада подоходного налога.

После окончания Великой Отечественной войны налоговые тяготы на население стали постепенно сокращаться. Вводятся налоговые льготы для демобилизованных воинов, бывших партизан, инвалидов войны. В сентябре 1946 года повышается необлагаемый минимум для рабочих и служащих со 150 до 260 руб. в месяц, повышается зарплата низкооплачиваемых категорий рабочих и служащих, пенсии пенсионерам и стипендии студентам. В августе 1947 года повышен размер необлагаемого минимума для инвалидов 1-й и 2-й групп и пенсионеров по доходам от кустарных промыслов, от сельского хозяйства и др. источников с 600 руб. до 3 тыс. руб. в год. Творческие работники облагаются теперь по нормам рабочих и служащих, а если заработок превышает 12 тыс. руб. в год, то надлежит заплатить налог в размере 13% от этой суммы.

В 1954 – 1955 годы значительная часть рабочих и служащих была освобождена от подоходного налога от сельскохозяйственных занятий в городах. 12 сентября 1957 года Президиум Верховного Совета СССР  издал указ «О подоходном налоге с колхозов», который предусматривал введение единой ставки обложения денежных и натуральных доходов – в целом по СССР 12,5% с дифференциацией по союзным республикам, краям, областям и районам. 

Налоговая политика в период реформ Н.С.Хрущева предусматривала снижение удельного веса налогов с населения в бюджете СССР. С 1октября 1961 года взимание подоходного налога прекращалось с зарплаты 60 руб. в месяц, а с зарплаты от 61 до 70 руб. в месяц ставка налога понижалась на 40%.  В 70-х годах возобновился  курс на снижение налогов с заработной платы рабочих и служащих; в частности необлагаемый минимум увеличился до 70 руб. в месяц. Совершенствовалось также взимание подоходного налога с колхозов. В 1978г. был утвержден новый порядок обложения колхозов подоходным налогом. Повышался размер чистого дохода колхозов, не облагаемого подоходным налогом (25% рентабельности, вместо 15% прежних). Власти проявляли заботу о ветеранах Великой Отечественной войны. По постановлению Правительства  1980 года инвалиды III группы освобождались от уплаты подоходного налога с получаемой зарплаты независимо от ее размера, а участникам Гражданской и Отечественной войн, в т.ч. партизанам, представлялась 50% скидка на подоходный налог с заработной платы.

 В годы перестройки произошли изменения в налогообложении населения. Закон СССР «Об изменении порядка и размеров налогообложения населения» предполагал полное равенство всех категорий населения, независимо от формы собственности предприятия, на котором человек работает. 23 апреля 1990 года ВС СССР принял закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Затем был закон Российской Федерации  №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (последнее изменение внесено Приказом МНС Российской Федерации от 28.04.99 года №ГБ-3-08.107). Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного закона. За время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения Федеральными законами (последнее изменение внесено Федеральным законом от 02.01.2000 года №19-ФЗ). В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Это сделано для того, чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога. Налогооблагаемая база по подоходному налогу формируется путем осуществления вычетов из совокупного годового дохода, сформированного в законодательно определенном порядке, т.е. месячный доход уменьшается на суммы, равные разной кратности размера минимальной месячной оплаты труда. Кратность вычитания минимальной заработной платы зависит от категории налогоплательщика: пятикратный размер ММРОТ за каждый месяц для Героев СССР, Героев Российской Федерации и др. награжденных лиц, участников войн; трехкратный размер ММРОТ за каждый месяц для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения при защите СССР и Российской Федерации; воинов-интернационалистов; одного из родителей, супруга, опекуна, на содержании которого находится инвалид с детства или инвалид  1 группы; инвалидов III группы и т.д. У остальных плательщиков доход, полученный в налогооблагаемом периоде (в 2000 году), ежемесячно уменьшается:

1) у физ. лиц, совокупный доход которых не превысил 15 000 руб., на сумму в размере двукратного размера ММРОТ на себя и на каждого иждивенца;

2) у лиц, доход которых не превысил 50 000 руб., на сумму в размере однократного размера ММРОТ на себя и на каждого иждивенца. Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысит 50 000 руб., уменьшение не производится.

Кроме того, совокупный доход дополнительно уменьшается на:

- суммы доходов, перечисляемых по заявлению физ. лиц на благотворительные цели учреждениям и организациям образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящихся на территории РФ и финансируемых из соответствующих бюджетов;

- суммы страховых платежей, перечисляемые  по заявлению физ. лиц на добровольное  пожарное страхование, а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- суммы, направленные физ. лицами, являющимися застройщиками или  покупателями, по их письменному  заявлению, на новое строительство  или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика  на территории Российской Федерации, в пределах 50000-кратного ММРОТ, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физ. лицами в банках и др. кредитных организациях;

- суммы расходов на содержание детей (до 18 лет, для студентов дневной формы обучения до 24 лет) и иждивенцев в пределах  размера ММРОТ на каждого за каждый полный месяц, в котором получен доход.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от величины совокупного годового дохода. Минимальная ставка равна 12%. Изменение шкалы прогрессии по годам представлена в приложении.       

С ведением главы 23 «Налог на доходы с физических лиц»  части второй   Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01. 2001 года подоходный налог с физических лиц начал свою новую жизнь. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) применяется единая ставка 13%. На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки: 30%, 35% и с 01.01.2005 года – 9%. Четко определены облагаемые и необлагаемые доходы, введены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, размер которых впоследствии неоднократно менялся, введены  особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов физических лиц и другие элементы налога. Увеличилось число физических лиц, доходы которых подлежат налогообложению. С 1 января 2001 года к уплате налога на доходы физических лиц привлекаются еще и старатели, сотрудники органов внутренних дел, прокуратуры, ФСБ, военнослужащие и приравненные к ним категории физических лиц. Введены понятия налогового резидента, налогового агента. Расчет налога на доходы физ. лиц определяется следующим образом (таблица №1):

Таблица №1

Доходы в денежной форме + Доходы в натуральной  форме                    + Доходы в виде материальной  выгоды  (отдельные пункты) -Вычеты, установленные НК РФ	Доходы, облагаемые по ставке 35%	Доходы,  облагаемые по ставке 30%	Доходы, облагаемые по ставке 9%
х   Ставка 13%	х  Ставка 35%	х  Ставка 30%	х  Ставка 9%
=  Налог на  доходы физических лиц	= Налог на доходы физических  лиц	=  Налог на доходы физических лиц	=  Налог на доходы физических лиц

                        Общая сумма налога на доходы физического лица

Размеры стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов в разные годы.

Пример 1. 

Доход физического лица, работающего в  ОАО «Акцент», за 2011 год составил 260000 руб.

(21667 руб. х 12 мес.)

Работник имеет двоих несовершеннолетних детей, на которых заявлены стандартные налоговые вычеты на  сумму 2800 руб.

(1400 руб. х  2 дет.)

Общая сумма стандартных вычетов составит 33600 руб.

(2800 руб. х 12 мес.),

т.к. стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором указанный доход превысит 280000 руб.; в нашем случае – превышения нет. Налоговая база составит 226400 руб.

( 260000руб. – 33600 руб.).

Исчисленная сумма налога составит 29432 руб.

(226400 руб. х 0,13).

Общая сумма налога, которую должен уплатить работник за 2011 год составит 29432 руб.

Работник потратил на свое лечение 6000

Налоговая декларация формы 3-НДФЛ прилагается (приложение 2)

Пример 2.

Определить налоги к уплате в бюджет ПБОЮЛ работающего, по упрощенной системе. Платит работник единый налог с разницей между доходами и расходами:

- доход работника за I квартал составил 180000 руб.

- расход работника за I квартал составит 75000 руб.

Если заработная плата работника 1979 года рождения составит 30000 руб. за I квартал. Заработная плата выплачены, страховые взносы перечислены.

Решение.

1. Единый налог:

(180000 руб. – 75000 руб.)*13%=15750 руб.

2. Страховые взносы: 4611руб.*(26%+5,1%+0,2%+30000руб.)*(30%+0,2%)*3мес.=13389,72 руб.
3. Min Единый налог:

18000*1%=1800

4. К уплате:

Единый налог: 15750

Страховые взносы: 13389,72

Пример 3.

Определить НДФЛ у работника удерживаемого с него в течении года. Перечислить НДФЛ с работника в течении года.

В 2012 году доход по основному месту работы работника составил 250000 руб.

В декабре 2011года продал дачу, находящуюся в его собственности два года за 1150000 руб.

У работника один несовершенно летний ребенок. Семья полная.

Решение:

1) НДФЛ: