Эволюция налоговой системы в Российской Федерации

- сборщики налогов и сборов (государственные  органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица на которых возложены обязанность сбора средств уплаты налогов и сборов и перечисления в бюджет);

- финансовые органы;

- органы государственных внебюджетных  фондов;

- Министерство внутренних дел  и его подразделения.

Налогоплательщики  и плательщики сборов (наравне с налоговыми органами) являются центральными фигурами в структуре субъектов налоговых отношений.

 

 

 

 

1.2.2 Характеристика современной налоговой системы Российской Федерации

Рассмотрим в самом общем виде структуру российской налоговой системы, сложившуюся к концу XX века, в следующих основных аспектах:

- соотношения прямых и косвенных налогов;

- распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;

- роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;

- распределения налоговых доходов  между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального  бюджета, налоговые доходы бюджетов  субъектов Федерации, налоговые  доходы местных бюджетов), а также  в некоторых других аспектах.

Рассмотрим систему законов и иных нормативных актов, формирующих отечественную налоговую систему. Налоговый кодекс РФ (ст. 1) определяет, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В целом взаимоотношения по исчислению и уплате налогов в бюджет в настоящее время регулируются нормативными актами и документами разного статуса и разной юридической силы следующих категорий.

Во-первых, это Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и четвертая главы второй части), регламентирующий основные общие элементы отношений в области налогообложения и порядок исчисления и уплаты четырех федеральных налогов, Закон об основах налоговой системы Российской Федерации, который действует в той части, в которой временно приостановлено действие Кодекса (в частности, до введения в действие в полном объеме его специальной части или частей).

Во-вторых, это федеральные законы о налогах и сборах, принятые по каждому из действующих налогов (кроме тех четырех, которые уже сегодня регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации). К этой же категории актов можно отнести указы Президента Российской Федерации, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения до принятия соответствующих законодательных норм, а также ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете Российской Федерации, поскольку в них устанавливаются параметры распределения налоговых доходов (регулирующих налогов) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.1) относит к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах фактически только первую из названных позиций, а также вторую в части принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации федеральных законов о налогах и сборах.

В-третьих, это законы субъектов Российской Федерации, регулирующие введение, режимы исчисление и уплаты налогов на территории каждого региона, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Российской Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу). К этой же группе следует отнести и законы субъектов Российской Федерации в области формирования бюджетной системы соответствующего региона, где определяются нормативы распределения регулирующих доходов между бюджетом субъекта Российской Федерации и муниципальными бюджетами на территории региона.

В-четвертых, это нормативные акты органов местного самоуправления, которые регламентируют в пределах собственной компетенции введение режимов исчисления и уплаты налогов на территории соответствующего муниципального образования.

В-пятых, это группа подзаконных нормативных актов, включающая инструкции Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов, а также инструкции финансовых органов субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты налогов.

Применительно к проблемам макроэкономического регулирования роли прямых и косвенных налогов разнятся. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и подоходного налога могут, как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения).

Доминирование тех или иных типов налогов (в первую очередь прямых и косвенных) отражает и общую политическую ориентацию государства. Считают, что чем выше уровень демократичности государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно. В рамках российской налоговой системы в целом, хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее, их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой — объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

Основным налоговым источником доходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступлений формируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее - более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета - налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная - 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений - подоходный налог с физических лиц (с 2001 года - налог на доходы физических лиц) - чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации - на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают. Для бюджетов субъектов Федерации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы - 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее - всего 5%. Платежи за пользование природными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 3% доходов консолидированного бюджета, а в доходах бюджетов субъектов Федерации - около 5%. Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже - всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, утверждается на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59%.

Таблица 2

Соотношение в структуре российской налоговой системы прямых и косвенных налогов по итогам 2003 г.
Бюджет		Консолидированный				Федеральный
Проценты		К итогу		От ВВП		К итогу			От ВВП
Прямые налоги		39,56		8,86		20,25			2,30
Косвенные		54,81		12,30		79,32			9,03
Прочие		5,63		1,30		0,43			0,00
Структура российской налоговой системы с учетом основных налогов и их распределения по уровням бюджетной системы, в % к итогу (% ВВП):
Бюджеты	Консолидирован- ный				Федеральный			Субъектов Федерации
	К итогу		От ВВП		К итогу		От ВВП	К итогу		От ВВП
Налог на прибыль	21,92		4,91		15,89		1,81	28,16		3,10
Подоходный налог с физических лиц	11,66		2,61		3,91		0,45	19,67		2,17
НДС	28,61		6,41		43,38		4,94	13,36		1,47
Акцизы	10,81		2,42		16,53		1,88	4,91		0,54
Таможенные пошлины	8,59		1,93		16,91		1,93	0,00		0,00
Налог на покупку иностранных ден.знаков	0,25		0,06		0,28		0,03	0,21		0,02
Платежи за пользование природными ресурсами	3,36		0,75		1,63		0,19	5,14		0,57
Государственная пошлина	0,19		0,04		0,16		0,02	0,23		0,03
Налоги на имущество	5,25		1,18		0,15		0,02	10,52		1,16
Налог с продаж	1,92		0,43		0,00		0,00	3,91		0,43
Налог на игорный бизнес	0,04		0,01		0,05		0,01	0,03		0,00
Земельный налог	1,09		0,24		0,43		0,05	1,77		0,20
Прочие налоги и сборы	6,30		1,41		0,68		0,08	12,09		1,33
Итого - налоговые доходы	100,00		22,40		100,00		11,38	100,00		11,02

 

 

 

 

Глава 2. Развитие и практика исчисления подоходного налога в разные годы.

2.1 Практика исчисления НДФЛ

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю развития. Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших федеральных налогов.

Первые упоминания о налоге с 70-х годов XIX века после отмены подушной подати и введения промыслового налога все чаще вставал вопрос о подоходном обложении. Обложение душ уступило место обложению доходов, обложение труда – обложению капиталов.

В 1892 году в Министерстве Финансов был составлен проект, по которому подоходному налогу подлежали все, кто имел доход от 1 тыс. рублей в год. Лица с доходом до 1 тыс. рублей от налога освобождались. С доходов от 1 до 2 тыс. рублей взимался 1%, и далее с каждой тысячи ставка увеличивалась на 0,1%. При достижении 4% обложения прогрессия обрывалась, и дальше налог становился пропорциональным. Но этот проект в то время не был принят.

Следующий проект о введении государственного подоходного налога был в 1905 году. Предполагалось взимать налог с доходов превышающих 1 тыс.рублей: с 1100 руб. – 16 руб., от 190 до 200 тыс. руб. – 15600 руб., с более высоких доходов – 8% с дохода. Этот законопроект тоже не был принят.

И только во время I Мировой войны в апреле 1916 года был принят закон о подоходном налоге, который вводился с 1917 года. Он взимался в размере от 1% до 12,5% с доходов, превышающих 850 рублей.

В годы Гражданской войны особое внимание большевики уделяли подоходному налогу. 23 сентября 1918 года в старый закон были внесены существенные изменения. Прежде всего, подлежала обложению вся совокупность доходов плательщика от всех источников. Одновременно отменялась коммерческая тайна при исчислении налога, установлена публичность списков плательщиков. Предоставлялись льготы рабочим и служащим национализированных предприятий и служащих кооперативных организаций. Декрет от 27 марта 1919 года установил необлагаемый прожиточный минимум, величина которого определялась по четырем классам местностей. Он был достаточно высокий, что позволило полностью освободить от обложения мелкие доходы. Все граждане, получившие доходы выше установленного минимума, разделялись на 4 группы соответственно размерам получаемых доходов; от низшей группы к высшей процент обложения налогом резко возрастал: с 1% до 25%. Доходы свыше 48 тыс. руб. (4-й класс местностей) и свыше 96 тыс. руб. (1-й класс) полностью конфисковались в пользу государства.

Во время становления налоговой политики в 1921-1923 годы для горожан декретом  ВЦИК  и СНК от 16 ноября 1922 года вводился единый подоходный налог. Он распространялся  на частнокапиталистические элементы, кустарно-ремесленные промыслы, на лиц свободных профессий, на доходы товариществ и прочих объединений, на рабочих и служащих (по размеру зарплаты). Государственные и кооперативные предприятия были обложены подоходным налогом по постановлению СНК от 9 октября 1923 года Сельские жители его не платили. Налог делился на два вида: основной, который платили все горожане, и прогрессивный, который платили те, кто имел прибыль от частного дела. Средний оклад налога на «нетрудовых элементов» составлял в среднем 4%. Подоходный налог не взимался с низкооплачиваемых категорий работников – до 75 руб. в месяц, с пенсионеров (до 100 руб.), военнослужащих, учащихся, инвалидов, одиноких женщин с детьми до 14 лет. Прогрессивный налог взимался с плательщиков, у которых совокупный доход за истекшие полгода составлял: у рабочих и служащих – 900 руб. в месяц и выше; у других категорий населения - от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Например, заработок свыше 5 тыс. руб. (в знаках 1923 года) облагался в 80%, т.е. выше максимальной ставки подоходного налога (45% при доходе свыше 20 тыс. руб. в полугодие).                                                          

В 1923 году была полностью освобождена от подоходного налога промкооперация (если в ней не применялся наемный труд); с 1925 года перестали платить этот налог сельские кооперативы всех видов, а также первичные объединения рабочих и служащих и городские артели. В 1926 году отменен основной подоходный налог, изменен принцип построения шкалы прогрессии; повышены ставки прогрессивного налога (тяжесть обложения 3-й группы по сравнению с 1-й группой стала выше в 10 раз, 2-й группы – в 3 раза); понижен необлагаемый минимум для всех плательщиков, кроме рабочих и служащих, для которых он был повышен; введены льготы по семейному положению;  осуществлен переход на годовой срок обложения. В связи с этими изменениями льготы для учащихся, инвалидов и безработных отпали. Освобождались от подоходного налога государственные и коммунальные хозяйства, занимающиеся общественным благоустройством, а также снабжением Красной армии. Много льготников: военнослужащие, сотрудники милиции, ОГПУ, служащие дипломатических миссий, строительные рабочие, сезонники, временные рабочие, народные артисты, ученые, изобретатели.

По налоговой реформе 30-х годов XX века подоходный налог с предприятий     обобществленного сектора взимался в размере 31% от прибыли; артели промысловой, сельскохозяйственной кооперации и артели инвалидов платили 23,5%. Подоходный налог с частных лиц выглядел следующим образом:

налогоплательщики: граждане с самостоятельным доходом от источников, находящихся в пределах СССР, проживающих как на территории СССР, так и за границей, независимо от гражданства; АО и ТОО, первичные кооперативы – по доходам от всех операций; иностранные общества и товарищества – по доходам от операций в пределах СССР.

Облагаемым доходом признавалась разность между валовой суммой всех полученных плательщиком поступлений в денежной и натуральной форме и суммой расходов, связанных с извлечением дохода.

Подоходным налогом не облагались лица, не имевшие других доходов, кроме облагаемых единым сельскохозяйственным налогом, военнослужащие Красной Армии, милиции, сотрудники дипломатических учреждений, лица, награжденные орденами СССР, герои труда, если их доход не превышал 6 тыс. руб. в год, пенсионеры.

Рабочие и служащие облагались подоходным налогом по размеру заработной платы, если она за данный месяц превысила: в местностях I пояса – 100 руб.,  II пояса – 90 руб., III пояса – 80 руб., IV пояса – 75 руб. Таким образом, указанные размеры заработной платы следовало рассматривать как необлагаемый минимум. Доходы рабочих и служащих от зарплаты облагались по каждому месту работы отдельно.

Лица творческих профессий и работники кооперативных товариществ, входящих в кооперативную систему, облагались по специальному расписанию (№ 1-а):