Эволюция налоговой системы в Российской Федерации

В 1917 году закончилась эпоха естественных качественных преобразований налогов. Революция 1917 года породила революционный налог на буржуазию и кулачество. В октябре 1918 года введен чрезвычайный 10-миллиардный налог. Вместе с тем налоги как правовая система перестали играть главную роль в финансировании государственных потребностей. Эту роль выполняли контрибуции, эмиссия денег и продразверстка.

Налоги некоторым образом начали возрождаться при НЭПе. Однако их возрождение происходило в специфических условиях, формировать налоговую систему с переходом к НЭПу приходилось практически на пустом месте, преодолевая инерцию политики «военного коммунизма».  Большую роль в разработке концепции советской налоговой политике сыграл накромфин Г.Я. Сокольников и привлеченные им к работе ученные и служащие дореволюционного Министерства финансов.

Экономическая политика без денежных налогов - парадокс. Идею натурализации налога развили в работе "О продовольственном налоге". Целью перехода от продразверстки к продналогу было создание у крестьян стимулов к восстановлению и расширению хозяйства, увеличению производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Продналог был значительно меньше продразверстки. В этот период были заложены основы советской финансовой системы. В 1922 году был осуществлен переход к единому натуральному налогу на продукты сельского хозяйства, который исчислялся в единой весовой мере (пуде). С 1923 года к уплате сельскохозяйственного налога были привлечены колхозы. На жителей деревень был распространен трудгужналог, заменивший трудовую и гужевую повинность 1919 года, денежный подворный налог и еще два гражданских целевых налога для борьбы с эпидемиями. Кроме того, взимались дополнительные налоги: квартирный, военный и др. В целом налоговая политика, в то время представлявшая собой политику борьбы за построение нового общества, была сведена к чрезвычайным мерам по наведению порядка.

Но из-за просчетов в экономической и финансовой политике, прямого административного диктата к концу 20-х годов сформировалась громоздкая бюджетная система, в казну поступило 86 видов платежей. В период НЭПа основным источником доходов государства являлись прямые налоги. В 1921 году были введены промысловый налог, которым облагались обороты частных промышленных и торговых предприятий, а также акцизы на спирт, вина, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и другие товары. В 1922 году для регулирования размеров накоплений частнокапиталистических элементов был введен подоходно - поимущественный налог. Наряду с ним взималось несколько налогов: с грузов, перевозимых железнодорожным и водным путем, со строений, рента с городских земель, гербовый сбор со сделок, документов, счетов, векселей и других государственных бумаг, плата за пользование государственными угодьями и др.

В 1923 году был введен подоходный налог с первоначальной ставкой 10 %, затем - 20 % прибыли предприятий. Кроме этого налога предприятия после утверждения годового отчета перечисляли в бюджет дифференцированную процентную долю отчислений от прибыли.

С 30-х годов налоги превращаются в орудие политической борьбы. Налоговая система была заменена административными методами изъятия прибыли, амортизационных отчислений, имущества в государственное пользование, дополняемыми административно-командным распределением финансовых ресурсов по отраслям и территориям.

В 1930 году основным законодательным актом- постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года "О налоговой реформе" были проведены кардинальные преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование. В 1931 году принимается еще несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. Два обязательных платежа государственных предприятий и организаций - налог с оборота и отчисления от прибыли стали основными платежами в бюджет. Налог с оборота вобрал в себя: акцизы, промысловый налог, лесной доход, страховой и другие платежи, ранее уплачиваемые предприятиями. Отчисления от прибыли предприятий также стали включать подоходный налог, платежи с векселей и некоторые другие. Налоговая реформа не затронула колхозов, продолжавших после 1930 года платить сельскохозяйственный налог. Вместе с тем с этого года к ним стал применяться пропорциональный метод обложения, который действовал при взимании налогов с кооперации. Постепенно колхозы стали переводиться на обложение по доходам, исчисленным не по нормам доходности, а на основе данных отчетности соответствующих хозяйств.

После преобразования системы платежей государственных предприятий и колхозно-кооперативного сектора были начаты изменения налогов с населения. Подоходный налог с граждан вобрал в себя некоторые другие налоги с населения, а часть таких налогов была отменена. Потерявший свое назначение как средство борьбы с частным сектором промысловый налог постепенно трансформировался в налог с кустарей и ремесленников, сборы на колхозных рынках, разовые казначейские сборы. С 1931 года стали вводиться повсеместные сборы на культурно-хозяйственное и жилищное строительство, преобразованное в 1933 году в культ-жил сбор.

Доход государства формировался не за счёт налогов, а за счёт прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

Введённые в последующие годы платежи представляли собой формы, не предопределяемые величиной стоимостных пропорций основных факторов производства, а потому и вредные для экономики. Подавляющая часть бюджетного финансирования была обусловлена дотациями военным отраслям промышленности, тяжёлому машиностроению, сельскому хозяйству, в среднем до 24 % общего объёма бюджетных расходов составляли статьи расходования средств на управление и оборону.

Дальнейшая трансформация налогов была связана с Великой Отечественной Войной. В 1941 году был введён военный налог (отменён в 1946году), в том же году для поддержки одиноких матерей был введён налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал до 90-х годов. Налог с оборота был в то время основным платежом в бюджет, он составлял 41% от суммы всех доходов бюджета в 1954 году.

Провозглашались тезисы об отмене подоходного налога с населения и введения системы платежей из прибыли, платы на фонды и нормируемые оборотные средства, помимо налога с оборота. В начале 1960-х годов от уплаты подоходных налогов освобождаются некоторые группы лиц и предприятий, занятых научно-техническим обслуживанием военной промышленности.

Система нормативных платежей предприятий и отчасти граждан в бюджет, сформированная к началу 1970-х годов, явилась прототипом налоговой системы образца 1991 года. Ориентируясь на западные налоговые системы и объем государственных расходов в 1990 году, Правительство М.С. Горбачева приступило к созданию концепции налоговой системы РСФСР. Эта концепция была модифицирована в 1991 году в налоговую систему Российской Федерации. Общий состав платежей в бюджет государства, взятый как прототип при формировании структуры налоговой системы на начало 90-х годов. Конец 1980-х годов можно назвать периодом возрождения налоговой системы в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Теоретические основы построения налоговой системы.

1.2.1 Понятие налоговой системы, его состав и структура.

Налоговая система представляет собой основную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Понятие налоговой системы состоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков: с одной стороны, в материальном смысле – это совокупность налогов, сборов и других платежей, закрепленных в качестве обязательных налоговых платежей, а с другой стороны, - это совокупность, отмены налогов и платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система РФ включает:

- систему налогов и сборов  РФ;

- систему налоговых правоотношений;

- систему участников налоговых  правоотношений;

- нормативную правовую базу  сферы налогообложения.

Налоговая система призвана:

1) обеспечить более полную и  своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществление которой не возможно проводить социально-экономическую политику государства;

2) создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным отраслям хозяйствования.

 Налоговую систему большинство стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условиях. Поэтому вполне естественно, что налоговая система различных стран отличается друг от друга: по видам и структуре налога, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органам власти различного уровня уровню, масштабам и количествам предоставляемых льгот и ряда других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать эффективные налоговые системы. Выделяют следующие черты налоговых систем федеративных государств:

- правовые налоговые системы  определены конституционными нормами  и основными на них иными нормативными актами;

- все налоги и сборы разделены  по уровню государственный власти  на федеративные, региональные и местные;

- налоговые системы всех уровней построены по единым принципам;

- единый механизм взимания налогов  действует на всех уровнях;

- налоговые полномочия разделены  по уровням власти;

Налоговые поступления в бюджеты различных уровнях дифференцированы на закрепленные (налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами) и регулирующие (федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а так на долговременной основе).

В Главе 1 Конституции Российской Федерации содержаться принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст. 5 Конституции РФ.  В части 1 указано равноправные субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального назначения, автономные область, автономные округа. В части 3 этой статьи перечислено конституционные принципы федерализма: государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов введения и полномочий между органами государственной власти субъектов РФ. На этих конституционных принципах строиться российская налоговая система.

Значения и структура налоговой системы определяется социально-экономическим строем общества и государства. Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой – не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Система налогов и сборов РФ предоставляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

1) федеральных налогов и сборов;

2) региональных налогов и сборов;

3) местных налогов и сборов.

Основные различия этих видов налогов и сборов заключается в территории, на которой эти налоговые платежи вводиться и взимаются.

По общему правилу налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.

В свою очередь, перечень видов федеральных региональных и местных налогов закрыты, произвольному расширению ненадлежащим лицом (например, законодательным собранием какой либо области или края) не подлежит. С 2006 года на территории РФ действуют 14 налогов и сборов.

Налоговые правоотношение – это охраняемое государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, имеющие экономическую основу, которые представляют собой социально значимою связь субъектов по средствам прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. Налоговые отношения содержат одновременно два элемента: экономический и правовой.

Экономический элемент – то, по поводу чего и во имя чего действуют эти отношения (денежные ресурсы).

Юридический элемент – это строго определенная правовая форма таких налоговых правоотношений.

В экономической и юридической науке любые отношения рассматриваются как общественно-экономические, имеющие определенную структуру и состав. При этом под составом каждого конкретно налогового отношения понимается совокупность его участников, т.е. субъектов налоговых правоотношений.

Структуру налоговых правоотношений образуют следующие три элемента:

- субъекты отношения – это  его участники (стороны);

- содержание отношения – это субъективные права и обязанности субъектов;

- объект отношения – это то, по поводу чего или ради  чего субъекты правоотношений  в сфере налогообложения вступают  в правовую связь (разнообразные материальные и не материальные блага).

Субъектами налоговых правоотношений являются:

- налогоплательщики (плательщики  сборов);

- налоговые агенты;

- налоговые органы;

- Государственный таможенный комитет и его подразделения;