Таможенная пошлина

Таможенной пошлиной могут облагаться товары, ввозимые, вывозимые и транзитные.

В зависимости  от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров существует два вида таможенных пошлин:

ввозная (импортная) таможенная пошлина;

вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению  ввозными таможенными пошлинами.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ "О таможенном тарифе". Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК РФ.

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Существует три вида ставок:

а) адвалорная ставка таможенной пошлины;

б) специфическая  ставка таможенной пошлины;

в) комбинированная  ставка таможенной пошлины.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро. Например, пиво безалкогольное - 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) - 5 евро за 1000 шт.

Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной - 20% таможенной стоимости, но не менее 30 евро за 1 шт. указывает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20% таможенной стоимости) и количественной (30 евро за 1 шт) составляющих ставки.

Окончательный размер таможенной пошлины определяется путем сравнения по наибольшему показателю. Комбинированная ставка для спортивной обуви - 15% там. стоим. плюс 0,7 евро за 1 пару, также указывает на последовательность расчета по стоимостной и количественной составляющим, однако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов.

В зависимости  от целей, преследуемых взиманием таможенных пошлин, последние подразделяются на:

фискальные, дающие доходы казне;

покровительственные, или протекционистские, затрудняющие ввоз иностранных товаров в страну и ограждающие национальное производство от иностранной конкуренции;

преференциальные, создающие благоприятные таможенные условия для одной или нескольких стран;

антидемпинговые пошлины, препятствующие ввозу в  страну товаров по заниженным ценам, т.е. по ценам ниже "нормальной стоимости" этих товаров;

демпинг - бросовый экспорт, т.е. продажа товаров на внешнем рынке по "несправедливо" низкой цене. Это распространение  товаров одной страны на рынке  другой по цене ниже их нормальной стоимости

В качестве "нормальной стоимости" в большинстве случаев  рассматривается цена, устанавливаемая  при обычных условиях торговли на аналогичный товар, предназначенный  для потребления в экспортирующей стране. Величина антидемпинговых пошлин представляет собой разницу между "нормальной стоимостью" товара и  его ценой, предлагаемой экспортером. Порядок использования антидемпинговых  пошлин регулируется ГАТТ (Генеральным  соглашением по тарифам и торговле), правила которого разрешают применять  антидемпинговые пошлины в том  случае, если демпинг угрожает причинить  материальный ущерб промышленности страны-импортера или задержать  ее развитие. В других отношениях применение антидемпинговых пошлин не рекомендуется, кроме случаев, когда предоставляются  прямые или косвенные субсидии на производство либо экспорт демпингового товара.

"Нормальная  стоимость" товара определяется  по-разному в зависимости от  наличия или отсутствия аналогичного  товара на внутреннем рынке  страны-экспортера. В первом случае  под нормальной стоимостью понимается  сравнимая цена, устанавливаемая  при обычном течении торговли  на аналогичный товар, когда  он предназначается для потребления  в самой экспортирующей стране (или в стране его происхождения). При этом сравнимая цена должна  быть очищена от всякого рода  скидок, непосредственно связанных  с рассматриваемой продажей, если  экспортер предоставляет достаточные доказательства обоснованности таких скидок. Сравнение экспортных и внутренних цен - основной критерий выявления демпинга. Если аналогичный товар отсутствует на внутреннем рынке страны-экспортера, то для сравнения выбирается наивысшая цена аналогичного товара при обычном течении торговли на рынке третьей страны либо его "сконструированная стоимость". Под последней понимается стоимость производства товара в стране происхождения с добавлением в умеренных размерах прибыли, а также бытовых, административных и других общих расходов. Демпинг используется как одно из средств борьбы конкурирующих фирм на внешнем рынке, а также для поддержания уровня производства в периоды экономических спадов.

В любом случае продажа по демпинговым ценам  наносит ущерб экономике стран-импортеров, поэтому их правительства используют в качестве защиты антидемпинговые  пошлины. Существуют также специальные  правовые акты и положения, направленные против бросового экспорта и формирующие  антидемпинговое законодательство. Разновидностью демпинга является демпинг  валютный.

2. Способы  расчета таможенных пошлин

Совокупность  или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом (фр. тариф - tarif - система ставок).

Содержанием таможенного  тарифа является перечень товаров, облагаемых (и не облагаемых)таможенной пошлиной и совокупность ставок таможенных пошлин, соответствующих каждому виду товара.

Общая структура  таможенного тарифа РФ представляет собой табличные данные, имеющие  следующий вид Таможенный кодекс РФ, стр. 89:

Код товара по ТН ВЭД России	Наименование позиции	Дополнительные единицы  измерения	Ставка Таможенной пошлины

Наименования и обозначение  товаров в таможенном тарифе РФ осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности Российской федерации.

Все товары в ТН ВЭД России классифицированы по таким признакам  как происхождение, вид материала (из которого изготовлен товар), назначение товаров, их химический состав, степень  обработки (сырье, полуфабрикаты, готовая  продукция).

По структуре классификация  включает в себя: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Каждой категории товаров соответствует свой девяти - десятизначный цифровой код. Неотъемлемой частью ТН ВЭД являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

При таможенном декларировании код товаров определяется декларантом  или таможенным брокером и указывается  в соответствующих документах (таможенной декларации).

Таможенная стоимость  ввозимых товаров служит налоговой  базой для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке.

Таможенная стоимость  применяется для определения  суммы таможенного сбора за таможенное оформление товаров.

Таможенная стоимость  вывозимых товаров служит налоговой  базой для расчета экспортной таможенной пошлиныпо адвалорной ставке.

Элементы, входящие в структуру  таможенной стоимости могут быть различны, в зависимости от того, стоимость это, ввозимых или вывозимых  товаров.

Кроме того, необходимость  определения таможенной стоимости  может возникнуть:

при изменении таможенного  режима;

в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно  перемещенных товаров или товаров, использованных на территории страны в нарушении требований таможенных процедур.

Таможенная стоимость  ввозимых на таможенную территорию страны товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением  товаров и их доставкой до места  ввоза на таможенную территорию страны.

В основе такой формулировки лежит главный метод определения  таможенной стоимости ввозимых товаров - "Метод по цене сделки с ввозимыми  товарами".

Если права на товар  переходят в результате дарения  или взаимозачетов (клиринг), то за основу берется, как правило, рыночная стоимость  товара, с учетом степени его износа.

Таким образом, таможенная стоимость  ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

затраты по приобретению;

затраты по доставке приобретенных  товаров до места ввоза на таможенную территорию страны.

Затраты по приобретению могут включать:

а) комиссионные и брокерские услуги;

б) стоимость контейнеров, тары и упаковки (составляющих с  товаром одно целое);

в) стоимость товаров и  услуг, предоставленных покупателем  продавцу бесплатно либо по сниженным  ценам;

г) лицензионные и иные платежи  за использование объектов интеллектуальной собственности;

д) величину части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории страны.

Так как основу всех затрат составляет контрактная стоимость  товара, то все перечисленное должно быть включено в контрактную стоимость  лишь в том случае, если эти расходы  ранее туда не вошли.

Кроме того, при наличии  факторов, влияющих на установление реальной цены товара, например, взаимозависимость  продавца и покупателя, таможенный орган вправе не принять такую  стоимость и обратиться к контрактным (рыночным) ценам на идентичные (одинаковые во всех отношениях) или однородные (имеющие некоторые различия, например по химическому составу, но коммерчески  взаимозаменяемые и обладающие одинаковой репутацией на рынке) товары.

Вторую группу затрат составляют расходы по доставке приобретенных  товаров до места ввоза на территорию страны (транспортные расходы), которые  включают в себя следующие показатели:

а) Стоимость транспортировки (фрахт). Стоимость транспортировки составляют расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию страны до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

б) Расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров. Данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза на таможенную территорию страны. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу.

в) Страховые суммы. Страховая сумма (страховая премия) - сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения.

Стоимость страхования зависит  от стоимости товаров, а не от дальности  перевозки. Поэтому расходы на страхование  не подразделяются "до места ввоза" и "после места ввоза" и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные затраты также  как и предыдущие (затраты по приобретению) должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее  не вошли в контрактную стоимость.

Типовой перечень расходов по доставке товаров (от продавца к  покупателю) с учетом обязанностей партнеров, а также видов транспортных средств разработан Международной  торговой палатой, которые известны как "Инкотермс - 2000" (Публикация Международной торговой палаты. № 560).

Схематично структура  таможенной стоимости ввозимых товаров  выглядит следующим образом Носкова И.Я., Максимова Л.М. Международные экономические отношения. М.:ЮНИТИ, 1995

:

 

Таможенная стоимость  вывозимых товаров выглядит несколько  иначе. Так, таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или  подлежащая уплате при продаже товаров  на экспорт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров, включая  затраты, связанные с их реализацией  и размер получаемой прибыли.

В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т.п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом, таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки.