Внедрение управленческого учета на предприятии ООО «СК Комфорт Гарант»

Мп.в.с. - маржинальный доход по прочим видам страхования.

Первичное факторное разложение исходит из двух каналов формирования дохода от страховых операций:

• страховой комиссии (разницы объема страховых сборов и сопряженных затрат);
• дохода от инвестирования (размещения страховых резервов).

При этом в форме № 2 разграничивается доход от инвестирования страховых резервов, аккумулированных в результате заключения договоров страхования жизни, и страховых резервов по прочим видам страхования. В свою очередь, нетто-комиссия страховщика определяется как разница брутто-объема страховых сборов и переменных затрат по данному направлению деятельности (величина страховой премии, отданная в перестрахование; оплаченные убытки; изменение страховых резервов; расходы по ведению страховых операций, относимые на данное направление страхования). Чистый доход по инвестициям рассчитывается как разница валового дохода по инвестициям и величины затрат, сопряженных с инвестиционной деятельностью. Отметим в этой связи специфику формы № 2 для страховых организаций. Если результат от операций по страхованию жизни с экономической точки зрения представляет собой маржинальный доход по страхованию жизни, то результат от операций страхования иного, чем страхование жизни, является нетто-комиссией страховщика по прочим видам страхования. Для получения величины маржинального дохода по прочим видам страхования следует к величине нетто-комиссии добавить величину чистого инвестиционного дохода.

Таким образом, формула (3) может быть переписана следующим образом:

S Мн.с. = Мс.ж. + Мп.в.с. = (НКс.ж. + ЧИДс.ж.) + (НКп.в.с. + ЧИДп.в.с.) = ([БСПс.ж. - ДПСПс.ж. - ОУНПс.ж. - ИРНПс.ж. - РНПс.ж.] + [ИДс.ж. - РИс.ж.]) + ([БСПп.в.с. - ДПСПп.в.с. - СУНПп.в.с. - РНПНПп.в.с. - ИТРп.в.с. - ОРПМп.в.с. -

                     - ФПБп.в.с. - ПРНПп.в.с.] + [ИДп.в.с. - РИп.в.с.]),                     (4)

где НКс.ж - нетто-комиссия страховщика по страхованию жизни;

ЧИДс.ж. - чистый инвестиционный доход от размещения резервов по страхованию жизни;

НКп.в.с. - нетто-комиссия страховщика по прочим видам страхования;

ЧИДп.в.с. - чистый инвестиционный доход от размещения резервов по прочим видам страхования;

БСПс.ж. - брутто-объем страховых премий по страхованию жизни;

ДПСПс.ж - доля страховых премий по страхованию жизни, переданная в перестрахование;

ОУНПс.ж. - оплаченные убытки (страховые выплаты) - нетто перестрахование по страхованию жизни;

ИРНПс.ж. - изменение страховых резервов - нетто перестрахование по страхованию жизни;

ПРНПс.ж. - переменные расходы - нетто перестрахование по заключению и обслуживанию договоров страхования жизни;

ИДс.ж. - валовый инвестиционный доход от размещения резервов по страхованию жизни;

РИс.ж. - расходы по инвестированию резервов по страхованию жизни;

БСПп.в.с. - брутто-объем страховых премий по прочим видам страхования;

ДПСПп.в.с. - доля страховых премий по прочим видам страхования, переданная в перестрахование;

СУНПп.в.с - состоявшиеся убытки - нетто перестрахование по прочим видам страхования;

ИРНПНПп.в.с. - изменение резерва незаработанной премии - нетто перестрахование по прочим видам страхования;

ИТРп.в.с. - изменение технических резервов по прочим видам страхования;

ОРПМп.в.с. - отчисления в резерв предупредительных мероприятий по прочим видам страхования;

ОФПБп.в.с. - отчисления в фонды пожарной безопасности по прочим видам страхования;

ПРНПп.в.с. - переменные расходы - нетто перестрахование по заключению и обслуживанию договоров по прочим видам страхования;

ИДп.в.с. - валовый инвестиционный доход от размещения резервов по прочим видам страхования;

РИп.в.с - расходы по инвестированию резервов по прочим видам страхования.

К побочным (нерегулярным) «каналам» получения доходов (или убытков) относятся:

• операционные доходы и расходы, кроме сопряженных с инвестициями;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.

В данном контексте суммарная величина чистого дохода по «нерегулярным» статьям может быть представлена как:

S Рп.д. = СОДР + СВДР + СЧДР =(ОД - ОР) + (ВД - ВР) + (ЧД - ЧР),  (5)

где СОДР - сальдо (разница) операционных доходов и расходов;

СВДР - сальдо внереализационных доходов и расходов;

СЧДР - сальдо чрезвычайных доходов и расходов;

ОД - величина операционных доходов;

ОР - величина операционных расходов;

ВД - величина внереализационных доходов;

ВР - величина внереализационных расходов;

ЧД - величина чрезвычайных доходов;

ЧР - величина чрезвычайных расходов.

Постоянные расходы (обуславливаемые общими условиями ведения бизнеса, например, амортизация основных средств, содержание охраны, оплата труда высшего руководства и т.п.) при правильном заполнении форм сводной финансовой отчетности должны фиксироваться по статье «Управленческие расходы». Особое место налоговых платежей в затратах страховой компании учитывается при составлении блок-схемы факторного анализа. В данной блок-схеме необходимо также учитывать и различие в источниках покрытия других статей затрат. Так, чрезвычайные доходы и расходы компании покрываются из прибыли после налогообложения, в то время как остальные статьи затрат включаются в себестоимость (10, 86).

Включая «расшифровки» (формулы 4 и 5) в агрегированную формулу расчета чистой прибыли (формула 2), можно получить «развернутое» факторное разложение конечных финансовых результатов (чистой прибыли) страховой компании за отчетный период. Нагляднее представить многоуровневый факторный анализ чистой прибыли не в виде формулы, а в виде блок-схемы (рис. 5).

Ретроспективный анализ (рассмотрение данных двух или нескольких прошедших периодов одинаковой длительности) фокусируется на сравнении результатов отчетного и базисного периода; иными словами, в первую очередь это анализ отклонений. Так, анализ отклонений показателей отчетного периода (2003 г.) от показателей базисного периода (2002 г.) по страховой компании ООО «Комфорт Гарант» позволяет сделать основные выводы по основным «сильным и слабым местам» функционирования компании в 2003 г., таблица 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Факторный анализ деятельности страховой компании ООО «Комфорт Гарант» (2003 г. по сравнению с 2002 г.), тыс. руб.

 

 

Чистая прибыль (интегральный результирующий показатель деятельности) за отчетный период снизилась на 320 тыс. руб. (с -1340 тыс. руб. до -1650 тыс. руб.), или более 23 % по сравнению с показателем базисного периода, что свидетельствует о том, что в целом эффективность деятельности страховой компании ООО «Комфорт Гарант» за отчетный период ухудшилась.

Основными факторами, обусловившими снижение чистой прибыли в отчетном периоде, явилось увеличение величины постоянных расходов почти вдвое, а именно на  2773 тыс. руб. или на 96 % от уровня базисного периода.

Таблица 3.

«Сильные» и «Слабые» стороны страховой компании ООО «Комфорт Гарант» в 2003 году

«Сильные стороны»	«Слабые стороны»
	Перечень «слабых сторон»	Экономическая трактовка для целей корректировки управления бизнесом
1	2	3
1) Улучшение эффективности неосновной деятельности (увеличение дохода на 1290 тыс. руб. или 59 %) 2) Увеличение нетто-комиссии страховщика  по договорам прочих направлений  страхования (на 1163 тыс. руб. или 320 % от  уровня базисного периода)  3) Увеличение чистого инвестиционного дохода по размещению резервов по прочим направлениям страхования	4) Увеличение величины постоянных  расходов	4) Необходимо провести ревизию  постоянных расходов компании (административных, представительских и пр.) с целью  выявления причин их «разбухания» в отчетном периоде и, по результатам ревизии, выявить возможности сокращения необоснованных затрат

 

Дополнением к уже приведённой модели является коэффициентный анализ (расчет отдельных коэффициентов) и так называемый «долевой анализ» (ratio analysis), который представляет собой расчет структурных изменений по отдельным агрегированным (сводным) показателям Отчета о прибылях и убытках.

Здесь следует отметить одну существенную для проведения финансового анализа деталь. Если факторная модель отклонений по определению основывается на сопоставлении данных двух последовательных периодов (базисного и отчетного), то при проведении коэффициентного и долевого анализа целесообразным является построение динамических рядов показателей за ряд периодов. Это важно для оценки имевшего место изменения показателя в отчетном периоде.

Примером долевого анализа является рассмотрение динамики структуры валовых поступлений (доходов) компании за ряд прошлых периодов (табл. 4), которая характеризует источники поступления финансовых средств (приход денег на расчетный счет и в кассу), а также общую тенденцию изменения масштабов деятельности (оборотов) фирмы.

Таблица 4

Структура валовых поступлений страховой компании ООО «СК Комфорт Гарант» за 2002-2003 г.г., тыс.руб. (%)

Статьи валовых поступлений (доходов)	2002 г.				2003 г.
	Iкв.	IIкв.	IIIкв.	IVкв.	Iкв.	IIкв.	IIIкв.	IVкв.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Валовый доход по основной  деятельности	403,40 (47,02%)	494,70 (45,24%)	555,30 (43,32%)	844,60 (46,23%)	2971,3 (72,69%)	3645 (76,97%)	4678.5 (80,46%)	5953.2 (77,73%)
1.1.Валовый доход по договорам  страхования жизни	0	0	0	0	0	0	0	0
1.2. Валовый доход по договорам  прочего страхования	403,40 (47,02%)	494,70 (45,24%)	555,30 (43,32%)	844,60 (46,23%)	2971,3 (72,69%)	3645 (76,97%)	4678.5 (80,46%)	5953.2 (77,73%)
1.2.1. Страховые премии по договорам  прочего страхования	283,10 (33,00%)	369,70 (33,81%)	428,50 (33,43%)	712,70 (39,01%)	2821 (69,01%)	3489 (73,67%)	4520 (77,74%)	5786 (75,54%)
1.2.2. Валовый инвестиционный доход по договорам прочего страхования	120,30 (14,02%)	125,00 (11,43%)	126,80 (9,89%)	131,90 (7,22%)	150,3 (3,68%)	156 (3,29%)	158,5 (2,73%)	167,2 (2,18%)
2. Валовый доход по неосновной  деятельности	454,50 (52,98%)	598,80 (54,76%)	726,50 (56,68%)	982,20 (53,77%)	1116,20 (27,31%)	1090,80 (23,03%)	1136,00 (19,54%)	1706,00 (22,27%)
2.1. Операционные доходы	452,50 (52,75%)	589,80 (53,94%)	693,00 (54,06%)	974,70 (53,36%)	1108,20 (27,11%)	1052,00 (22,21%)	1130,80 (19,45%)	1702,00 (22,22%)
2.2. Внереализационные доходы	2,00 (0,23%)	9,00 (0,82%)	33,50 (2,61%)	7,50 (0,41%)	8,00 (0,20%)	38,80 (0,82%)	5,20 (0,09%)	4,00 (0,05%)
2.3. Чрезвычайные доходы	0,00 (0,00%)	0,00 (0,00%)	0,00 (0,00%)	0,00 (0,00%)	0,00 (0,00%)	0,00 (0,00%)	0,00 (0,00%)	0,00 (0,00%)
3. Всего валовые поступления (валовый доход) (1 + 2)	857,90 (100%)	1093,50 (100%)	1281,80 (100%)	1826,80 (100%)	4087,5 (100%)	4735,8 (100%)	5814,5 (100%)	7659,2 (100%)
Справочно:
4. Чистая прибыль	-460,00	-363,50	-208,00	-308,50	-408,00	-435,00	-426,60	-390,40
5. Показатель рентабельности деятельности	0,29	0,30	0,35	0,25	0,12	0,11	0,08	0,07

 

Как следует из данных табл. 4, оборот компании возрастал на протяжении всего рассматриваемого периода. При этом показатель рентабельности деятельности компании был относительно стабилен на протяжении 2002 года, а вот начиная с 1 квартала 2003 года он заметно снижается до 0,07 в 4 квартале 2003 г.

Основными источниками валовых поступлений (до 80 % в III квартале) компании в 2003 году были доходы от основной деятельности (страхование иное, чем страхование жизни). В 2002 году доходы от операционной деятельности и от основной деятельности составляют примерно равные доли в валовом доходе компании. Что свидетельствует о полноценной работе предприятия по направлению оказания страховых услуг населению.

Анализ баланса.

После проведения финансового анализа отчета о прибылях и убытках можно переходить к рассмотрению динамики показателей баланса страховой компании. Изменение балансовых данных (отдельных статей активов и источников финансирования деятельности компании) за отчетный период коррелирует с показателями отчета о прибылях и убытках, что позволяет рассчитать эффект от изменения объема и рентабельности текущих операций на финансовое состояние и величину ресурсного потенциала фирмы. Так:

• основным источником формирования собственных средств компании является капитализация чистой прибыли за прошедший период; иначе говоря, при отсутствии эмиссии акций и привлечения целевого (безвозмездного) финансирования со стороны динамика собственного капитала компании определяется величиной полученной за отчетный период чистой прибыли;
• изменение резервирования по соответствующим видам резервов (расходная статья отчета о прибылях и убытках) отражается на динамике обязательств компании (раздел 2 пассива баланса и коррелирующий с ним раздел 4 актива баланса).

Анализ баланса страховой организации целесообразно начинать с построения динамического нетто-баланса и расчета величины чистых активов. Нетто-баланс отличается от формы № 1 (законодательно утвержденная форма баланса) тем, что в нем вычитаются (одновременно по активу и пассиву) соотносящиеся друг с другом статьи страховых резервов (раздел 4 актива и на такую же величину часть раздела 2 пассива). Также при построении нетто-баланса целесообразно несколько реструктурировать по сравнению с формой № 1 разделы актива баланса (17,112).

Величина совокупных (брутто) активов характеризует ресурсный потенциал компании, а величина чистых (нетто) активов - стоимость бизнеса (ресурсный потенциал за вычетом обязательств).

Анализ баланса компании проводится по двум основным направлениям: