Налоговая политика

3) административное воздействие;

4) меры санкционированных действий.

Что касается особенностей современной  налоговой политики, основные

направления ее представлены в Бюджетном послании Президента Федеральному собранию. В 2004 –2005 годах поставлена задача в основном завершить налоговую реформу, при этом налоговая система должна: 
 а) обеспечить финансирование бюджетных потребностей;

          б) быть необременительной для субъектов экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и деловой активности;

          в) условия налогообложения должны быть четкими.

     Кроме того, поставлена задача обеспечить разграничение  правомерной практики налоговой  оптимизации и случаи криминального  уклонения от уплаты налогов.

     Таблица 2 – Сравнительная характеристика величины налогового бремени в РФ по годам (на уровне макроэкономики) 

Показатель (отчетные данные)	1999г	2000г	2001г	2002г	2003г
Удельный  вес налогов в ВВП, %	30,9	33,4	34,0	34,7	33,8

 
  По расчетам российских ученых, наиболее благоприятное налоговое бремя для нашей страны должно составлять 26 – 27% от ВВП [7]. Следует отметить, что подобного рода рекомендации и исследования характерны в основном для макроэкономики нашей страны.  
 
 
 

2 Аналитические основы  налоговая политика  в России

     2.1 Анализ налоговой  политики в России

     Непосредственными источниками информации о налогоплательщиках являются формы 1-УЧ (по учету плательщиков) и 7-НП (по крупнейшим из них). Из этих форм можно было получить много интересной информации о хозяйственно-финансовых процессах. Например, из соотношения налоговых поступлений от мелких и крупных предприятий немедленно следует вывод о непропорционально большом внимании, которое уделяется малому бизнесу. Роль последнего состоит вовсе не в экономическом и тем более не в научно-техническом мессианстве: его место – это ниши высокотехнического крупного производства и решение социальных вопросов (бедность и безработица).

     Теоретически  правильное стремление политической власти к созданию для себя опоры из мелких собственников не имеет сегодня в России достаточных экономических оснований: собственники пока не созрели, а на тех, кто цветет, страшно делать ставку.

     Политические  мотивы в трактовке малого бизнеса  хорошо видны на примере Москвы, руководство которой упорно выдает желаемое за действительное. Систематически можно слышать, что бюджет города спасают малые предприятия. Такие заявления не могут не вызывать вопросов о действительных источниках московских доходов, ибо, как показал С.Н Рагимов, от малых предприятий ждать доходов не приходится. Так, в 1996г. средняя заработная плата работника была официально в 5 раз ниже, чем в целом по городу, а более 80% малых предприятий уплачивали налог, «соразмерный затратам, которые общество несет на содержание налоговых органов по обслуживанию этой группы плательщиков».

     Зарубежный  опыт подтверждает важную социальную компоненту малого бизнеса. «По численности  доминирующей формой американского  бизнеса являются крошечные, недолго  существующие «индивидуальные владения», находящиеся в собственности одного лица. Однако по политической и экономической силе, сумме активов и выплачиваемой заработной платы, числу занятых стратегически господствующее положение в современной экономике США принадлежит нескольким сотням «гигантских» корпораций.

     В России те же соотношения: «50% доходов  федерального бюджета обеспечивают 259 юридических лиц…Более трети  налоговых поступлений приходится на две крупнейшие компании страны». Так есть т так будет всегда. Поэтому пропагандируемый средствами массовой информации образ малого предпринимательства как «курицы, несущей золотые яйца», по меньшей мере, заблуждение.

     Государство заинтересовано повышать занятость  населения в малом бизнесе  и поэтому оказывает ему специальную поддержку. На налоговые послабления не могут быть слишком большими. Даже если не принимать во внимание огромные масштабы уклонения от налогов в мелком бизнесе, его побудительным мотивом и конечным результатом является все-таки доход (прибыль). Соответственно уплачиваемые налоги – определенное требование общества к его эффективности. Отказываясь от такого требования или сводя его к минимуму, мы оказываем плохую услугу малому бизнесу.

     Данные  о плательщиках пронизывают и  другие формы отчетности, анализ которых дает заслуживающие внимания результаты. Например, если расположить данные о лицевых счетах в динамике по основным видам налогов, то получим таблицу 3. 

     Таблица 3 – Динамика основных видов налога лицевых счетов предприятий за 2004-2007гг. руб. 

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.
Число организаций и филиалов, по которым  открыты лицевые счета, - всего, тыс. руб. В том  числе лицевые счета по налогам: НДС, тыс. руб. Акцизы, единиц Из них  на: природный газ водку и ликероводочные изделия нефть Налог на прибыль, тыс. руб. Из них, единиц: банки страховые организации Подоходный  налог, тыс. руб.	3016    2135 6549  36 2369 697 3468  13457 12468 2649	3463    2649 12569  63 5697 897 3869  12998 11246 3064	3593    2700 12463  94 4679 963 3967  12456 12567 3006	3964    2879 12306  169 3996 997 4679  13206 13003 2311

      

     Рост  числа предприятий и их представительств, по-видимому, можно связывать с  общим оживлением производства после 1998г. Характерно, что такой рост проходит на фоне сокращения малых предприятий. Статистика не дает ответа, в какой мере процесс такого сокращения связан с концентрацией производства, и, в частности, превращением малых предприятий в немалые. Но и без этого трудно разделить сетования газеты «Экономика и жизнь», например, на то, что «за период с 1996 по 2001 г. число малых предприятий… в кредитно-финансовой сфере, страховании и пенсионном обеспечении сократилось на 4,21 тыс. (в 2 раза)».

     Как ни странно, число наиболее обремененных налогами предприятий (уплачивающих акцизы, да еще плюс экспортные платежи) в 1996-2001 гг. росло наиболее быстро: если общее количество предприятий увеличилось в 1,2 раза, то численность плательщиков акциза на нефть возросла на 1,6, на алкоголь – в 1,8, на газ – в 4,3 раза!

     Из  этих удивительных данных можно было бы сделать (при прочих равных условиях) потрясающий вывод – налоговое бремя стимулирует рост предприятий! Но в действительности никакого парадокса нет, поскольку для России не выполняется требование равенства условий. Нефтяные, алкогольные и газовые лоббисты всегда легко склоняют в свою пользу соотношение цена – налог. Косвенным свидетельством тому могут служить время от времени поднимаемые в печати кампании национального масштаба по защите акцизных отраслей от государственного контроля на фоне угроз бюджетным доходам, алкогольному рынку или автовладельцам.

     Еще одно обращение на себя внимание обстоятельство связано с резким, более чем  на 300 тыс. (17%), уменьшением численности  плательщиков – организаций и  иных сборщиков, удерживающих и перечисляющих  налог с доходов физических лиц в 2000г. И хотя в следующем 2001г. это уменьшение компенсировано 200-тысячным ростом, такой факт требует объяснений.

     Главной причиной могла стать искусственная  задержка с выплатой дохода (и налога) в конце 2000 г. и перенос доходов (и налогов) на 2001г. с тем, чтобы подвести их под действие «плоской» ставки налогообложения. Отсюда, отчасти, и высокие поступления подоходного налога в 2006г.

     Федеральные налоги:

1. Налог  на добавленную стоимость (НДС) - ставка устанавливается в размере от 0% до 18% от дохода субъекта налога ( реализации товаров, работ, услуг и т.д.).

2. Акцизы  на отдельные виды товаров  и минерального сырья - ставка  определяется от реализованной  (произведенной) стоимости или  объектов товаров (работ, услуг).

3. Налог  на прибыль (доход) организаций - исчисляется из сумм налогооблагаемой прибыли в размере 24%.

4. Налог  на доходы с физических лиц  - исчисляется от всех видов  доходов субъекта налога по  ставке от 13% до 35% (30% по доходам  от дивидендов, 35% - вклады, выигрыши, 13% - по остальным видам доходов).

5. Единый  социальный налог (взнос) - исчисляется  от сумм выплат, вознаграждений, доходы, стоимости товаров (работ,  услуг) различных категорий субъектов  налога и распределяется в  Пенсионный фонд (14%), фонд социального  страхования (4%), фонды медицинского страхования (3,6%).

6. Государственная  пошлина - ставка налога устанавливается  однократно в зависимости от  субъекта налога и оказываемой  услуги.

7. Таможенная  пошлина и таможенные сборы  - ставка налога устанавливается  постановлением Правительства РФ, в т.ч. за таможенное оформление товара.

8. Налог  на пользование недрами - устанавливается  определенная плата за лицензию.

9. Налог  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы - определяется в зависимости  от стоимости произведенной или реализованной (направленной на переработку) продукции.

10. Сбор  за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими  ресурсами - ставка налога устанавливается  постановлением Правительства РФ  и законодательными органами  субъектов РФ.

11. Федеральные  лицензионные сборы - ставка налога  устанавливаются в зависимости  от вида лицензионной деятельности  и т. д.

Региональные  налоги и сборы:

1. Налог  на имущество организаций - ставка  налога устанавливается законом  субъекта РФ, не должна превышать 2,2% от стоимости имущества организации.

2. Налог  на недвижимость - ставка устанавливается  законом субъекта РФ в зависимости  от стоимости объекта недвижимости.

3. Транспортный  налог - ставка налога устанавливается  законом субъекта РФ в зависимости  от вида транспортного средства и его мощности двигателя.

4. Налог  на игорный бизнес - ставка устанавливается  законом субъекта РФ, в зависимости  от объекта налогообложения.

5. Региональные  лицензионные сборы - ставки устанавливаются  субъектами РФ и зависят от вида деятельности.

     Местные налоги и сборы:

1. Земельный  налог - ставка устанавливается  местными органами власти в  зависимости от кадастровой стоимости  земли и групп субъектов налога.

2. Налог  на имущество физических лиц  - ставка устанавливается от оценочной стоимости имущества.

3. Налог  на рекламу - ставка налога  устанавливается в размере максимального  до 5% от стоимости оплаты услуг  субъектом налога.

4. налог  на наследование и дарение  - ставка устанавливается в размере  не более 10-30% от стоимости имущества в зависимости от возраста и родства наследников.