Налоговая политика

       Единого, общепризнанного определения  подоходных налогов не существует, ученые разных научных школ  могут включать или не включать отдельные виды налогов в разряд подоходных налогов в зависимости от избранных ими критериев. Основная проблема заключается в том, считать ли подоходными налоги, взимаемые с дохода, возлагаемые на доход, или уплачиваемые из доходов.

     Действительно, в техническом смысле никто не может обязать налогоплательщика платить налог именно за счет какого-то определенного вида доходов, и он вправе выбрать любой способ погашения своего налогового обязательства (например, за счет привлечения кредита банка). В экономическом же смысле вообще все современные налоги уплачивают из доходов или за счет доходов, и налоговые ставки подоходных налогов специально установлены на таком уровне, чтобы при нормальных условиях налогоплательщику хватало его обычных доходов и не пришлось, например, продавать свое имущество для уплаты налога. «Возложение» налога на доход тоже не всегда дает необходимую определенность – например, при удержании налога с процентов обязанность уплаты налога возлагается на плательщика процентов, для которого выплачиваемые проценты являются, строго говоря, не доходом, а расходом.  

     Для целей международного налогового регулирования  обычно используются описательное определение: налоги на прибыль и доходы, а  также налоги на прирост капитала и налоги на фонд заработной платы и любые другие идентичные или аналогичные им по существу налоги. При этом каждая страна для надежности составляет свой особый список налогов, которые относит к числу подоходных налогов.

     В России подушный налог был введен Петром I в 1724 г. (вместо подворного налога). Взимался на основе регулярно проводимых переписей населения со всех душ мужского пола, включая стариков и детей. С конца XVIII в. подушный налог становится основным видом дохода государства (на него приходилось свыше половины всех доходов). Сборы подушного налога обеспечивались круговой порукой, при которой крестьянская община солидарно отвечала за платежи всех её членов, и суммы налога, не выплаченные одним крестьянским двором, раскладывались на остальных членов общины.

     Подушный налог был отменен в большинстве губерний европейской части России в 1887 г., в Сибири – в 1899 г.

     В современных условиях подушный налог  существует только в некоторых промышленно  развитых странах, например, в Японии, Франции (как особый налог в системе местного обложения) и в ряде развивающихся стран (как общегосударственный налог). Попытка введения подушного налога в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии закончилась отставкой кабинета, возглавлявшегося премьер-министром М.Тэтчер.

     В Российской Федерации введен и сохраняется раздельный порядок подоходного налогообложения: налогообложение доходов физических лиц (включая прибыль, получаемые от предпринимательской деятельности) и налогообложение прибылей предприятий и организаций.

     В настоящее время в развитых странах подоходные налоги применяются в виде единой системы подоходного налогообложения. В рамках этой системы выделяются так называемые авансовые налоги (налоги, удерживаемые «у источника» - с заработной платы наемных работников, с процентов, дивидендов, роялти, платежей по авторским правам, с прироста капитала и т.д.) и общий (окончательный) подоходный налог. В большинстве стран в эту систему увязаны и налоги на прибыли юридических лиц (корпораций) – в порядке дифференциации обложения распределяемой и не распределенной прибыли компаний, зачета или компенсации налога, удерживаемого при выплате дивидендов. В этих странах для всей системы подоходного налогообложения применяются унифицированные правила расчета налогооблагаемой базы, порядка уплаты налога, разрешения спорных вопросов и т.д.

     Ставки  налогообложения дифференцируются по трем видам плательщиков:

1. физические лица;
2. юридические лица;
3. иностранные получатели доходов.

Для физических лиц применяются ставки обложения с высокой 

прогрессией – до 50-70% в ряде стран; для юридических лиц обычно существует режим единой налоговой ставки (иногда с понижением ее на 30-40% в отношении предприятий малого бизнеса); и для иностранных получателей доходов – удержание налога по единой фиксированной ставке (обычно 25-30%).

     При подоходном налогообложении применяется  следующая дифференциация налоговых  режимов:

      а) для налоговых резидентов данной страны действует режим полной (неограниченной) налоговой ответственности, при  котором они подлежат обложению  налогами в этой стране по всем своим доходам, из всех источников (включая зарубежные);

      б) для налоговых нерезидентов, не имеющих  делового учреждения в данной стране, действует режим ограниченной налоговой  ответственности, при котором обложению  в этой стране подлежат только доходы, получаемые из ее источников;

      в) для налоговых нерезидентов, имеющих  деловое учреждение в этой стране, могут применяться два различающихся  режима: сведение всех его доходов  в этой стране к доходам делового учреждения для обложения их в режиме чистой прибыли от деятельности делового учреждения и по доходам из источников в этой стране.

      Определение налоговых резидентов обычно основывается на следующих признаках: для физических лиц – наличие основного места  жительства, проживание семьи, основного источника доходов или пребывание на территории этой страны на протяжении более 165 дней в каждом финансовом году; для компаний (юридических лиц) – регистрация в данной стране, место фактической деятельности, наличие в ней основного места деятельности места центрального руководства и т.д.  
 

1.3 Современная налоговая политика

     В экономической литературе существуют разные определения налоговой политики. Наиболее емко, на наш взгляд, это  понятие раскрыто в Финансово-кредитном  энциклопедическом словаре, где налоговая политика определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики.

     По  содержанию фискальную политику подразделяют на два вида – автоматическую и  дискреционную (от французского понятия: дискреционная власть – зависящая от личного усмотрения, особенно в чрезвычайных обстоятельствах).

 
Таблица 1 – Содержание фискальной политики 

Виды  фискальной политики	Цель	Последствия
Автоматическая	Обеспечение автоматического  изменения налоговых поступлений и госрасходов в результате изменения объема производства и доходов.	При экономических  спадах производства сокращение доходов  вызывает сокращение налогов, часто   даже резкое в силу применяемых прогрессивных ставок налогов
Дискреционная	Смягчение последствий экономического цикла: реализация дополнительных государственных средств в производстве, социальной сфере; совершенствование налоговой системы.	Могут быть как  положительные, так и отрицательные  результаты.

  

     Ключевым в  реализации налоговой политики, независимо от вида, являются показатели развития экономики. Стимулирующее значение фискальной составляющей налоговой политики выражается в снижении общего налогового бремени и расширении возможностей экономического роста. Проведение определенной налоговой политики требует дифференциации обложения через налоговое регулирование. Налоговое регулирование в свою очередь предполагает применение налоговых льгот.  Практическое осуществление налоговой политики предполагает маневрирование такими рычагами, как:

     а) соотношение прямых и косвенных налогов;

          б) использование налогов разной степени прогрессии;

          в) применение различных моделей фискального федерализма.

     Взаимосвязь налоговой политики с финансовой и экономической осуществляется по принципу общего и частного. Иерархически это может быть представлено так: экономическая политика – финансовая политика – налоговая  политика.

      Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

     1) соотношение прямых и косвенных налогов;

     2) применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

          3) дискретность или непрерывность налогообложения;

          4) широта применения налоговых льгот, их характер и цели; 
          5) использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;

          6) степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

     7) методы формирования налоговой базы.

     В налоговой политике, как во всякой другой, можно выделить стратегию и тактику. Под налоговой стратегией понимают метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются положительные и отрицательные стороны исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития. Задачи налоговой стратегии:

       а) экономические – обеспечение высоких темпов развития экономики; 
       б) социальные – перераспределение национального дохода между социальными слоями населения;

     в) фискальные – рост доходов государства;

          г) международные – укрепление экономических связей с другими государствами.

     Налоговая тактика – это совокупность практических действий соответствующих органов  власти и управления при выработке  общих вопросов налогообложения на предстоящий период (месяц, год).  
    В соответствии с административным устройством налоговую политику подразделяют на федеральную, региональную, местную. Налоговую политику Российской Федерации формируют Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, Минэкономразвития. В основном определяет содержание налоговой политики Минфин РФ. В ФНС с 2002г. создан департамент налоговой политики, который в будущем должен поставить формирование налоговой политики на научную основу.

     Средством реализации налоговой политики является налоговый механизм. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма с теорией налогов и воспроизводственным процессом можно представить таким образом: научная теория налогов – функции налогов – налоговая политика – налоговый механизм – роль налогов в расширенном воспроизводстве. Можно провести определенную параллель в теории между содержанием и назначением финансового и налогового механизма.  
 В понятие налогового механизма включают следующие элементы: планирование, регулирование, контроль (налоговое администрирование). Взаимосвязь между этими элементами достаточно наглядно представлена. Среди конкретных мер раздела планирования в налоговом механизме можно указать использование налоговых паспортов субъектами РФ. В основу налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала субъекта Российской Федерации. Налоговый паспорт субъекта РФ – это документ, в котором воедино сведены все основные экономические показатели, необходимые для анализа поступлений налогов и их планирования на перспективу.

     Центральным звеном налогового механизма является налоговое регулирование.

      В методах налогового регулирования половину составляют налоговые льготы в виде налоговой амнистии, налоговых каникул, отсрочки (рассрочки) платежа, налоговых вычетов, инвестиционного налогового кредита. В современной налоговой политике предусмотрено выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот. Многие факторы создают трудности для использования льгот на практике.  Речь идет о таких видах льгот, как, например: 
      1) налоговая амнистия (освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от штрафных санкций);

     2) налоговые каникулы (полное освобождение от уплаты налогов на определенный период времени);

          3) инвестиционные налоговые кредиты (вид целевого налогового кредита для стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности).  
         Конечная цель налогового регулирования – уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы. Методы налогового регулирования входят составной частью в научно обоснованную налоговую концепцию.

     В зависимости от целей методы налогового регулирования могут подразделяться на четыре взаимосвязанные сферы:

1. бюджетно-налоговое балансирование;
2. система налоговых льгот и преференций;