Малое предпринимательство и налогообложение за рубежом

Согласно Налоговому Кодексу  Российской Федерации не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

• банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели (ИП), занимающиеся производством и реализацией подакцизной продукции, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации и предприниматели, переведенные на другие виды специальных режимов налогообложения;
• организации и ИП, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• бюджетные учреждения, иностранные организации;
• организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Наиболее существенным из числа экономических критериев, ограничивающих применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками-организациями, является предельный размер их доходов, установленный Налоговым кодексом РФ и подлежащий индексации на коэффициент-дефлятор, утверждаемый Правительством РФ ежегодно.

Таким образом, максимальная величина предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая право  на применение УСН, составляет:

• В 2009 г. - 30760 тыс. руб.;
• В 2010, 2011, 2012 гг. - 60 млн. руб.;

Применение упрощенной системы  налогообложения, как специального налогового режима предусматривает  уплату единого налога, который заменяет уплату следующих налогов и сборов:

• Для организации: налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций (ст.346.11 НК РФ), страховых взносов в ФСС, страховых взносов в ТФОМС, страховых взносов в ФФОМС (согласно п.2 ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
• Для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (ст.346.11 НК РФ), страховых взносов в ФСС, страховых взносов в ТФОМС, страховых взносов в ФФОМС (согласно п.2 ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Иные налоги организациями  и ИП, применяющими УСН, уплачиваются в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Но, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны  уплачивать налог на добавленную  стоимость в случае ввоза товаров  на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере 14 % в соответствии с Федеральным  законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Объектом налогообложения  при применении упрощенной системы  налогообложения признаются:

• Доходы, определяемые в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ - 6%;
• Доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы учитываются в соответствии со ст.346.16 НК РФ - налоговая ставка 15%.

В то же время, законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах 5-15% в зависимости  от категорий налогоплательщиков. (Ст.346.2 НК РФ). Например, в республике Дагестан при налоговой базе "доходы, уменьшенные  на величину расходов" налоговая  ставка устанавливается в размере 10% от налоговой базы.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетным периодом является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии со статьей 346.23. НК РФ, налоговая декларация налогоплательщиками - организациями представляется по истечении налогового периода в  налоговые органы по месту своего нахождения.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основе книги учета доходов  и расходов, форма которой утверждается МНС России.

Элементы налогообложения  при упрощенной системе представлены в таблице 3:

 

 

Таблица3

Элементы налогообложения	Характеристика элементов
1. Налогоплательщик	согласно ст.346.28 НК РФ
2. Объект налогообложения	1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину  расходов
3. Налоговая база	согласно ст.346.28 НК РФ
4. Налоговая ставка	1) 6%; 2) 15%
5. Минимальный налог при убытках  за год (1% от годового дохода)	при ставке 15% -доходы, уменьшенные  на величину расходов
6. Налоговый период	Календарный вычет
7. Отчетный период	Календарный квартал, полугодие, 9 месяцев
8. Налоговые вычеты	при ставке 15% -доходы, уменьшенные  на величину расходов
9. Налоговый учет	Книга учета доходов и расходов

 

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения  в бюджеты всех уровней и государственные  внебюджетные фонды.

 

3.4 Государственная политика поддержки малого бизнеса в России

С учетом важности роли, которую  малый бизнес играет в решении  социально-экономических задач, стоящих  перед страной, в настоящее время  поддержка развития данного сектора  экономики рассматривается в  качестве одного из основных направлений  государственной политики.

В целях содействия развитию малых и средних форм хозяйствования в России в 2007 году был принят Федеральный  закон № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ". В настоящее время - это  основополагающий документ, регулирующий отношения в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяющий понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры их поддержки, виды и формы такой  поддержки (рис.4).

 

Рис.4. Формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в России.

 

В России государство предприняло  определенные шаги по развитию малого предпринимательства, формируется  законодательная база, предпринят ряд  мер по устранению административных барьеров. Из совокупности финансовых мер поддержки государства, пожалуй, определяющим фактором развития малых  форм хозяйствования является система  налогообложения.

Особое значение для предпринимательства, безусловно, имеет налоговая политика государства. Государственная поддержка  малому бизнесу в налоговой политике проявляется через льготную систему  налогообложения.

Все больше внимания малым  предприятиям уделяется на уровне региональных и местных властей.

Самой обременительной для  государственного бюджета и одновременно самой привлекательной для малого бизнеса является финансовая поддержка. Она осуществляется в предоставлении субъектам малого предпринимательства:

• субвенций и субсидий;
• бюджетных кредитов, займов, ссуд;
• государственных и муниципальных гарантий.

Ежегодно в федеральном  бюджете предусматривается выделение  ассигнований на поддержку и развитие малого бизнеса. Так, в 2009 г. на поддержку  малого бизнеса было выделено 100 млрд. руб.

Важный государственный  проект, направленный на развитие малого предпринимательства, - создание "бизнес - инкубаторов". Проект направлен  на решение проблемы - обеспечения  малого бизнеса производственными  площадями на льготных условиях.

Основными целями государственной  политики по развитию малого бизнеса  в России являются:

1) создание благоприятных  условий для осуществления эффективного  бизнеса;

2) ускоренное развитие  данного предпринимательства как  основы и фактора формирования  конкурентной среды;

3) увеличение доли участия  в формировании валового регионального  и

валового внутреннего  продукта, в налоговых доходах  федерального, регионального и местного бюджетов.

 

3.5 Недостатки и достоинства налогообложения малых предприятий в России

 

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к  упрощению налоговой системы. В  нашей же стране система налогов  имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные  налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая  масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий  очень часто ошибается при  отчислении налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную  уплату налога.

Кроме того, многие законы, в  которых установлены ставки налогов, и доходы, из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все  необходимые элементы налогов. Поэтому, спустя несколько месяцев после  опубликования Закона начинают появляться инструкции Министерства Финансов с  разъяснениями того, как этот налог  правильно считать.

Еще один недостаток нашей  налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и очень скоро  отменяются.

Несомненно, вся эта неразбериха  с налогами приводит к нестабильному  положению нашей экономики и  еще больше усугубляет экономический  кризис.

Но в любой ситуации необходимо рассматривать пути оптимизации  налогообложения.

Говоря о предприятиях малого бизнеса, то тут возможно получение  максимальной выгоды из использования  специальных режимов в таком  вопросе, как оптимизация налогов - например, упрощенная система налогообложения.

К недостатку упрощенной системы  налогообложения можно отнести  легкость утраты права по её применению. Для этого достаточно выйти за лимит годового дохода в 20 млн. руб. или иметь остаточную стоимость  ОС и НМА более, чем в 100 млн. руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Вполне оправдано было бы увеличение суммы этого лимита, для того чтобы более широкий  круг предпринимателей смог воспользоваться  данной системой, а налогоплательщики  уже использующие ее, не испытывали неудобств, связанных с переходом  на общий режим налогообложения  при незначительном превышении лимита.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине  частого несовпадения фактически полученного  дохода с фактической суммы уплаченного  ЕНВД. Стоит отметить, что наряду с недостатками, налог обладает и  неоспоримым преимуществом - снижением  себестоимости продукции (работ, услуг).

Также хотелось бы обратить внимание на то, что п.4 ст.346.12 НК РФ дает право организациям применять УСН  и систему налогообложения в  виде ЕНВД одновременно.

Налогообложение малого бизнеса  в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не платить  налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения  является подбор оптимальной системы  налогообложения малого бизнеса. Многие индивидуальные предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, но она порождает много вопросов и сложностей. Отчетность меняется слишком часто даже в сфере  малого бизнеса, а общение с налоговой  инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму.

Серьезная проблема для малого бизнеса - ограниченная возможность  получения кредитов в случае отсутствия залогового имущества.

Основные проблемы налоговой  системы по отношению к малому бизнесу:

1. неразвитые механизмы налогообложения и перераспределения налогов;
2. постоянно изменяющееся налоговое законодательство;
3. сложность и нечеткость принимаемых законов в области налогообложения;
4. большие размеры взимаемых налогов;
5. неразвитый сервис организации работы налоговых ведомств.

Что касается положительных  качеств налогообложения малых  предприятий, то малый бизнес в отдельных  видах деятельности (инновационные  технологии, наукоемкие и высокотехнологичные  отрасли) имеет некоторые льготы по налогам.

В настоящее время, по оценкам  самих предпринимателей, в своей  деятельности они сталкиваются с  проблемами, такими как высокие налоги, дороговизна материально-технических  средств, отсутствие кредитных ресурсов, что негативно сказывается на финансовом состоянии их предприятий.

Малый бизнес испытывает большее  давление "налогового пресса", нежели крупный и средний - помимо высоких  налогов это и повышенные удельные издержки на ведение налогового учета. Сюда же следует прибавить и издержки на различного рода государственных контроллеров, неформальные "крыши" и др. Вполне естественно, что малый бизнес пытается скрыть от государства часть своих доходов.

В последнее время предпринимаются  попытки со стороны государства  облегчить ведение малого бизнеса. В частности, подача деклараций по УСН  переведена на срок одного раза в год.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса  показал, что специальные налоговые  режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства  в нашей стране. Однако в них  все еще встречаются спорные  моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.