Малое предпринимательство и налогообложение за рубежом

Таблица 1. Количество малых предприятий на конец периода, единица

Январь-декабрь	Российская Федерация
	2009	2010
Всего	227529	219688
Обрабатывающие производства	36557	35320
Строительство	32548	30947
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов  личного пользования.	69887	65492
Транспорт и связь	12800	12597
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	38589	38361

 

 

3. Налогообложение  предприятий малого бизнеса в  Росси

3.1 Особенности налогообложения малых предприятий в России

 

Основной целью современной  налоговой системы Российской Федерации, по мнению Торгово-Промышленной Палаты России, должны быть формирование налоговых  стимулов для дальнейшего развития механизмов хозяйствования и рыночных институтов, создание условий для  роста эффективности производства, а также обновления основных фондов предприятий, снижение доли налоговой  нагрузки в целом на Российскую экономику  и малый бизнес.

При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением  затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием "социальной" и "регулирующей" функций налогов.

В целях преодоления последствий  мирового финансового кризиса все  чаще на государственном уровне, в  предпринимательской и профессиональной среде говорится о необходимости  выбора эффективных инструментов налогового регулирования, снижении налоговой  нагрузки на малый и средний бизнес. Однако на поверку оказывается, что  принимаемые законодательные решения  ведут скорее к противоположному результату, определенным образом ухудшая  налоговое положение малого и  среднего бизнеса.

Справедливости ради стоит  отметить, что за последнее время  был сделан ряд важных положительных  шагов в части смягчения налоговой  нагрузки на малый и средний бизнес. В частности, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" субъектам Российской Федерации было предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы" в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Таким образом, региональные власти могли стимулировать малый бизнес. Однако из-за сложной экономической ситуации в регионах не все субъекты Российской Федерации пошли на такой шаг.

Отметим, что действующими редакциями ст. ст.56, 61.1, 61.2 и 146 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что 10% поступлений  от УСН и ЕНВД подлежат зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а 90% - в региональные и местные  бюджеты. Иными словами, в размер ставки единого налога по УСН и  ЕНВД заложена доля, подлежащая перечислению в указанные фонды. Законопроектом предлагается, что с 1 января 2011 г. данные поступления будут полностью  зачисляться в бюджеты субъектов  Российской Федерации и бюджеты  муниципальных образований (т.е. доля фондов подлежит зачислению в региональные и муниципальные бюджеты). Одновременно в отношении плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, устанавливается обязанность по уплате страховых взносов, тарифы которых определены в ст.12 законопроекта N 195768-5 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования" (в 2010г. - 26% и 34% от фонда оплаты труда с 2011г.). Если на предпринимателей, использующих УСН и ЕНВД, не будет распространено право, применять пониженные тарифы страховых взносов в переходный период, то уже с 2011 г. нагрузка на них возрастет на 20% от фонда оплаты труда.

Данные изменения существенно  увеличивают совокупную налоговую  нагрузку на малый бизнес, представители  которого, как правило, и используют указанные налоговые режимы. Действительно, для плательщиков, которые находятся  на общем режиме налогообложения, полностью  отменяется ЕСН. А для плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается  из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными  и муниципальными бюджетами.

Таким образом, для налогоплательщиков, использующих общий режим налогообложения, с 2011 г. налоговая нагрузка увеличивается  на 8% от фонда оплаты труда, а для  плательщиков, применяющих УСН и  ЕНВД, на 20%, что ставит их в неравное положение по сравнению с иными  налогоплательщиками.

В июле 2009 г. приняты три  Федеральных закона, вносящих изменения  в упрощенную систему налогообложения. Изменения направлены на стимулирование развития малого бизнеса в условиях экономического кризиса. Государство  предпринимает шаги в области  снижения налогового бремени для  субъектов малого предпринимательства, в том числе путем внесения изменений в положения гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Поводом к реформированию налоговой нагрузки, очевидно, стали  обращение Президента России к Федеральному Собранию РФ, а также выступление  главы Правительства РФ, в которых  было обращено внимание законодателей  на то, что финансово-экономический  кризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладает значительными средствами для антикризисных мер.

Основными направлениями  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренными Правительством РФ 25.05.2009, было намечено продолжить совершенствование  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов.

Многие из предусмотренных  основными направлениями налоговой  политики, в этой части предложений  уже приняты Федеральным Собранием  РФ и подписаны Президентом РФ.

Имеются в виду Федеральные  законы от 17.07.2009 N 165-ФЗ и от 19.07.2009 N 201-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации" и от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в  часть вторую Налогового Кодекса  Российской Федерации".

3.2 Уплата единого налога на вмененный доход

 

Согласно гл.26.3 НК РФ система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход устанавливается  НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

В статье 346.26 закреплен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению  субъекта РФ данная система налогообложения  может применяться:

• Оказание бытовых и ветеринарных услуг
• Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
• Розничная торговля через магазины с площадью торгового зала до 150 кв. метров
• Оказание услуг общественного питания с использованием площади до 150 кв. метров
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Таким образом, предприятия  малого бизнеса, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в вышеперечисленных  видах деятельности, могут использовать льготную систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД).

Льготность данной системы налогообложения заключается в том что, уплата единого налога заменяет уплату таких налогов и страховых взносов:

• для организации - налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий (согласно ст.346.26 ч.2 НК РФ), страховых взносов в ФСС, страховых взносов в ТФОМС, страховых взносов в ФФОМС (согласно п.2 ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
• для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц (согласно ст.346.26 ч.2 НК РФ) страховых взносов в ФСС, страховых взносов в ТФОМС, страховых взносов в ФФОМС (согласно п.2 ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

В то время, как плательщики единого налога обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14 % в 2010 г., и уже с 01.01.2011г. по ставке 20 % (14% на страховую часть трудовой пенсии, и 6% на накопительную часть трудовой пенсии) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Уплата налога на вмененный  доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов.

Объектом налогообложения  признается вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.

Ставка ЕНВД устанавливается  в размере 15% (ст.346.31, Ч.2 НК РФ). Так, чтобы  рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо вмененный доход умножить на 15 %.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Единый налог уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

На уплату единого налога не переводятся:

1. организации и ИП, среднесписочная численность работников, которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;

2) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25%.

В обоих случаях применяются  в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня

1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных  средствах", начиная с 1 января 2011 года;

3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие в соответствии с  главой 26.2 Налогового Кодекса на  упрощенную систему налогообложения  на основе патента по видам  предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  переведены на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг  общественного питания, если оказание  услуг общественного питания  является неотъемлемой частью  процесса функционирования указанных  учреждений и эти услуги оказываются  непосредственно этими учреждениями;

5) организации и ИП, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных станций.

Единый налог на вмененный  доход вводят на своей территории региональные власти. Перечень видов  предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве, на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование. При этом сумма единого  налога не может быть уменьшена более  чем на 50 %.

Суммы единого налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

3.3 Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения (УСН) - мера государственной поддержки, которая призвана облегчить положение  представителей малого бизнеса.

С 2003г. переходить на упрощенную систему налогообложения могут  организации и индивидуальные предприниматели, подав заявление в налоговый  орган с 01 октября по 30 ноября текущего года для перехода на упрощенную систему  налогообложения со следующего года. В заявлении указывается размер доходов за 9 месяцев. Организации  и индивидуальные предприниматели  могут перейти на УСН только с 1 января, т.е. с начала налогового периода. Этот режим налогообложения устанавливается  только НК РФ (гл.26.2).

Налоговым Кодексом РФ предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций  на УСН и обратно на общий режим  налогообложения.

Сегодня, для перехода на упрощенную систему налогообложения  действуют следующие условия:

• доход от реализации по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, не должен превышать 15 миллионов рублей (без НДС и налога с продаж);
• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации не должна превышать 100 миллионов рублей;
• организация не должна иметь филиалов и представительств;
• доля непосредственного участия в организации других предприятий не должна превышать 25 %.