Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Июня 2013 в 16:31, курсовая работа
Целью выпускной квалификационной работы является разработка регламента Федеральной Налоговой Службы (ФНС) России по работе с «фирмами-однодневками».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить понятие «фирма-однодневка», цели создания и способы использования данной категории юридических лиц;
проанализировать законодательство, регулирующее создание, деятельность и ликвидацию «фирм-однодневок»;
выявить недостатки в существующем законодательстве, позволяющие появление и деятельность данной категории юридических лиц;
проанализировать структуру ИФНС России по первомайскому району г. Владивостока;
Введение 4
1 Основная часть 7
1.1 Понятие «фирм-однодневок» 7
1.2 109 признаков неблагонадежности компании 9
1.3 Виды «фирм-однодневок» 18
1.3.1 «Фирмы-однодневки», созданные для уклонения от налогов, получения налоговых вычетов и т.д. 18
1.3.2 Легализация доходов с помощью «фирм-однодневок» 28
2 Аналитическая часть 30
2.1 Законодательные и иные нормативно-правовые акты органов государственной власти и государственных органов, которые регулируют «деятельность» фирм-«однодневок» 30
2.1.1 Общие нормы права 30
2.1.2 Специальные нормы права 32
2.2 Анализ «лазеек» российского законодательства для создания и деятельности «фирм-однодневок» 34
2.3 Структура Федеральной налоговой службы России 42
2.4 Анализ существующего механизма борьбы с «фирмами-однодневками» 63
2.5 Статистика выявления и ликвидации «фирм-однодневок» через процедуру банкротства отсутствующего должника 72
2.6 «Фирмы-однодневки» в зарубежных странах 75
3 Проектная часть 79
3.1 Начало борьбы с «фирмами-однодневками» 79
3.2 Предлагаемые изменения в законодательной базе 80
3.3 Предлагаемый регламент ФНС для работы с «фирмами-однодневками» 85
3.3.1 Изменения в работе районных налоговых инспекций 85
3.3.2 Регламент ФНС для работы с «фирмами-однодневками» 86
Заключение 90
Список использованных источников 92
Окончание таблицы 1
1 |
2 |
23 Компания зарегистрирована с организационно-правовой формой ООО |
|
24 Относительно учредителя (руководителя) компании стали известны факты, по которым исполнение им функций затруднено или невозможно (преклонный возраст, учащийся, военнослужащий срочной службы, осужденный и отбывающий наказание, находится на длительном лечении, без определенного места жительства, беженец, вынужденный переселенец, недееспособен) |
Проведение расследования |
25 Частое изменение руководителя юридического лица |
|
26 Руководителем является лицо, зарегистрированное в другом регионе и/или являющееся сельским жителем |
|
27 Поступило заявление от физического лица о признании его потерпевшим, так как он не учреждал (не руководил) компанией |
Проведение расследования |
28 Компания куплена у фирмы, создавшей заранее несколько юридических лиц специально на продажу. |
Далее, в таблице 2 представлены признаки, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет.
Таблица 2 - Признаки «недобросовестности», выявляемые при постановке компании на налоговый учет
Признак «недобросовестности» |
Возможные особые действия налогового инспектора |
29 Поступило заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось |
Проведение расследования |
30 На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что адрес регистрации не существует |
Проведение расследования |
31 На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что помещение, находящееся по адресу ее регистрации, предположительно не приспособлено для деятельности (недостаточная площадь, нарушены санитарные нормы и т. д.) |
Проведение расследования |
32 Частое изменение (более одного раза в месяц) места постановки на налоговый учет |
Отбирать «жертвы» для выездной проверки налоговики будут также на основании камеральных проверок. Один из признаков - это показатель среднеотраслевой налоговой нагрузки. Если внешние источники свидетельствуют о том, что тот или иной бизнес прибылен и привлекателен для инвесторов, а финансово-экономические показатели компании свидетельствуют обратное, то такие фирмы попадут под подозрение.
Кроме
того, по мнению налоговых
Чтобы установить взаимозависимость участников схемы, налоговые инспекторы используют данные ЕГРЮЛ и банков. С помощью этих данных инспекторы попытаются установить признаки прямой и косвенной зависимости тех лиц, которые являются учредителями этих компаний. И если окажется, что в цепочке контрагентов учредитель находится на 6-8 местах, то это «попытка затеряться» и такие фирмы явно используют «серую» схему.
Кроме
того, ФНС советует коллегам
И если станет известно, что по счетам фирмы, которая сдает «нулевую» отчетность или отчетность с минимальными показателями, проходят миллионные обороты, то такую фирму проверят незамедлительно.
Потенциальными нарушителями являются и те фирмы, у которых нет движений по расчетному счету, однако они во всю рекламируют свои услуги, приобретают недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги.
Под подозрение
проверяющих попадут
Кроме перечисленных выше признаков существуют и такие, которые налоговики определяют, сопоставив разные виды отчетности компании между собой. Наиболее интересные из них представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Признаки «недобросовестности», выявляемые налоговыми органами в ходе деятельности компании
Признак «недобросовестности» |
Возможные особые действия налогового инспектора |
1 |
2 |
33 Компания не предоставила информацию об открытии ею счетов в банке |
|
34 Компания не сдает отчетность (информацию о численности персонала) в органы статистики |
|
35 Компания не сдает декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество (с точки зрения налоговиков, организация, не показывающая прибыли и имущество, - потенциальный нарушитель налогового законодательства) |
|
36 Компания не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам |
Приостановка операций по счетам |
37 Компания не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов |
Приостановка операций по счетам |
38 Компания представляет «нулевую» налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов |
|
39 Компания официально заявила об отказе представлять налоговую или бухгалтерскую отчетность |
|
40 По данному юридическому лицу поступило много - более трех в течение нескольких месяцев запросов на проведение встречной проверки (истребование документов) |
|
41 Учредитель данной компании часто встречается в числе ее контрагентов. При этом учредитель в цепочке контрагентов находится достаточно далеко - на 6-8 месте |
|
42 В цепочке контрагентов находятся компании, которые сейчас или ранее находились в списке ЮЛ-КПО |
|
43 Поступила информация о дисквалификации физического лица, являющегося руководителем (учредителем) компании |
|
44 Компания не заменяет дисквалифицированного руководителя |
|
45 Компания передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации |
|
46 Компания пользуется услугой «почтово-секретарское обслуживание». Это не относится к столичным фирмам, пользующимся услугами территориальных агентств поддержки малого предпринимательства (ТАРП) |
|
47 Компания пользуется услугой «бухгалтерское обслуживание при отсутствующей деятельности» |
|
48 Есть движение денег по счетам компании, не отраженным в бухгалтерской отчетности |
|
49 Компания проводит финансово-хозяйственные операции, нехарактерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД |
|
50 Объем потребленной компанией электро- и теплоэнергии, а также водных ресурсов существенно меньше значений, характерных для зарегистрированных видов деятельности компании по ОКВЭД |
|
51 Компании предъявлены к оплате большие суммы за электро-, тепло- и водоснабжение. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за электро-, тепло- и водоснабжение |
|
52 Компании предъявлены к оплате большие суммы за услуги связи. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за услуги связи |
Продолжение таблицы 3
1 |
2 |
53 Компания перевозит крупные партии товаров (принадлежащих ей и (или) перевозимых в его адрес). При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за перевозку |
|
54 Компания активно рекламирует свои услуги (со ссылками на успешно выполненные работы) в средствах массовой информации (включая интернет). При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется |
|
55 Компания активно участвует во внешнеторговой деятельности. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется |
|
56 Компания в своей налоговой (бухгалтерской) отчетности указывает такие финансовые показатели своей деятельности, которые существенно отличаются от средних показателей деятельности по группе аналогичных налогоплательщиков в этой же отрасли (коду ОКВЭД) |
|
57 Компания по факту является малым предприятием (численность, оборот), но при этом выступает контрагентом крупнейшего налогоплательщика с большими суммами сделок |
|
58 Компания приобретает недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется |
|
59 Физические лица, работающие в компании или на нее, приобретают недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и драгоценные камни на суммы, превышающие их задекларированные доходы |
|
60 Компания предъявляет к возмещению значительные суммы налогов |
|
61 Компания открыла счет в банке, в котором имеют счета более 10 компаний, находящихся (сейчас или ранее) в списке ЮЛ КПО |
|
62 Компания часто «теряет» первичные документы. При этом «потерянные» документы долго или вообще не восстанавливаются |
|
63 Неритмичный характер бизнеса компании |
|
64 Компания проводит единичные непрофильные операции |
|
65 Компания использует нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка прав требования) |
|
66 Компания применяет нерыночные цены или же цены сильно колеблются |
|
67 Отсутствие экономической целесообразности операции |
|
68 Заработная плата сотрудников компании меньше прожиточного минимума |
|
69 У компании отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, склад, торговые точки и т. п.) |
|
70 Компания открыла новый счет в банке, в котором у нее приостановлены операции по другому счету, и это решение еще не отменено |
Это запрещено банку в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ и косвенно, по мнению инспекторов, является признаком «проблемного» банка |
71 Налогоплательщик после блокировки его счетов в одном банке открыл новый счет в другом банке |
|
72 Компания использует иностранную рабочую силу без разрешения или с аннулированными разрешениями |
|
73 У компании отсутствует лицензия на деятельность, которая должна быть лицензирована |
Продолжение таблицы 3
1 |
2 |
74 Занижение налога на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении (при условии, что внереализационные расходы составляют значительный процент от выручки отчетного периода) |
|
| 75 Темп роста внереализационных расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп роста выручки от реализации (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении налога на прибыль путем завышения расходов) |
|
76 Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным бухгалтерской отчетности |
|
77 Площади земельных участков по данным земельного комитета превышают данные декларации по налогу на землю |
|
78 Выручка от реализации, по данным бухгалтерской отчетности, выше аналогичного показателя по данным декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности |
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении НДС |
79 Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму этого налога, указанную в декларации по НДС (необоснованное занижение налога) |
|
80 Сумма сделок, информацию о которых можно получить из электронных книг покупок и продаж и других внешних источников, превышает выручку от реализации по данным отчетности компании |
|
81 Сумма реализации по данным декларации по налогу на прибыль меньше значения аналогичного показателя по данным бухгалтерской отчетности |
|
82 Арендная плата за государственное или муниципальное имущество, с которой начислена сумма НДС арендатором - налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным комитета по имуществу |
|
83 Сумма льгот по ЕСН, примененных налогоплательщиком в данном налоговом периоде, превышает сумму льгот предыдущего налогового периода (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении ЕСН из-за необоснованного применения льгот) |
С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года |
84 Затраты на оплату труда, принимаемые при исчислении налога на прибыль, превышают аналогичные данные, принимаемые при исчислении ЕСН | |
85 Суммарный доход физических лиц по организации (по данным формы № 2-НДФЛ) превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления ЕСН | |
86 Выплаты физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения по данным декларации по налогу на прибыль, меньше аналогичного показателя декларации по ЕСН (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении ЕСН из-за занижения выплат физическим лицам, облагаемым этим налогом) | |
87 Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по данным декларации, представленной компанией, превышает аналогичный показатель по данным ПФР (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении ЕСН из-за завышения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) | |
88 Количество транспортных средств, по данным декларации по транспортному налогу, меньше их числа, зарегистрированных в ГИБДД |
|
89 При наличии сведений от ГИБДД об имеющихся у компании транспортных средствах не сдана декларация по налогу на имущество |
|
90 Компания не представила декларацию по налогу на имущество (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о регистрации сделки по приобретению налогоплательщиком недвижимости |
|
91 Компания не представила декларацию по налогу на прибыль (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о продаже ею недвижимости |
Окончание таблицы 3
1 |
2 |
92 Компания не представила декларацию по налогу на прибыль или НДС (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о продаже ею транспортных средств |
|
93 Компания регулярно представляет декларации к уменьшению или возмещению из бюджета (не меньше трех раз в течение года по одному налогу) |
|
94 Налоговая нагрузка компании уменьшается на фоне роста выручки |
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения |
95 Компания представляет нулевую отчетность при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций |
|
96 Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), показанная в декларации по НДС, меньше суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности |
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении суммы НДС |
97 Прирост выручки отстает от прироста стоимости основных средств |
По мнению инспекторов, свидетельствует о возможном занижении налога на прибыль и НДС |
98 Суммы дебиторской задолженности значительно превышают величину выручки |
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении суммы НДС |
99 Суммы привлеченных займов и кредитов значительно превышают величину выручки |
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения |
100 Значительный удельный вес вычетов по НДС по отношению к начисленной сумме этого налога |
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения |
101 Компания не представляет декларации по ЕНВД (либо сдает нулевую отчетность), притом, что есть сведения о регистрации ею контрольно-кассовой техники |
|
102 По итогам предыдущих выездных или камеральных проверок компании выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога |
|
103 Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности |
По мнению налоговиков, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения |
104 У компании есть задолженность по уплате основных налогов (НДС и налог на прибыль при обычной системе налогообложения или единый налог - при спецрежиме |
|
105 Налогоплательщик преимущественно отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности |
|
106-109 Величина прибыли компании (либо объем реализации компанией алкогольной продукции, либо объем экспортных операций, либо объем операций по импорту) превышает заданное инспектором пороговое значение |