Разработка регламента Федеральной Налоговой Службы (ФНС) России по работе с «фирмами-однодневками»

Оглавление

Введение 4

1 Основная часть 7

1.1 Понятие «фирм-однодневок» 7

1.2 109 признаков неблагонадежности компании 9

1.3 Виды «фирм-однодневок» 18

1.3.1 «Фирмы-однодневки», созданные для уклонения от налогов, получения налоговых вычетов и т.д. 18

1.3.2 Легализация доходов с помощью «фирм-однодневок» 28

2  Аналитическая часть 30

2.1 Законодательные и иные нормативно-правовые акты органов государственной власти и государственных органов, которые регулируют «деятельность» фирм-«однодневок» 30

2.1.1 Общие нормы права 30

2.1.2 Специальные нормы права 32

2.2 Анализ «лазеек» российского законодательства для создания и деятельности «фирм-однодневок» 34

2.3 Структура Федеральной налоговой службы России 42

2.4 Анализ существующего механизма борьбы с «фирмами-однодневками» 63

2.5  Статистика выявления и ликвидации «фирм-однодневок» через процедуру банкротства отсутствующего должника 72

2.6  «Фирмы-однодневки» в зарубежных странах 75

3 Проектная часть 79

3.1 Начало борьбы с «фирмами-однодневками» 79

3.2  Предлагаемые изменения в законодательной базе 80

3.3 Предлагаемый регламент ФНС для работы с «фирмами-однодневками» 85

3.3.1 Изменения в работе районных налоговых инспекций 85

3.3.2 Регламент ФНС для работы с «фирмами-однодневками» 86

Заключение 90

Список использованных источников 92

 

 

Введение

 

Проблема  существования в нашей стране огромного массива «фирм - однодневок» стоит наиболее актуально в связи с причиняемым ими значительным уроном как обществу в целом, так и третьим лицам.

Действующее законодательство, направленное на борьбу с данным явлением, недостаточно эффективно и содержит ряд недостатков в  правовом регулировании.

На  сегодняшний день в Едином государственном  реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) числится значительное количество коммерческих организаций, не имеющих никакого имущества  и фактически не осуществляющих хозяйственной  деятельности.

Среди целей, которые преследуют создатели  «фирм - однодневок», - уклонение от уплаты налогов, получение кредитов, которые в дальнейшем не возвращаются, легализация незаконно полученных доходов, прикрытие таких преступлений, как контрабанда, организация занятия  проституцией и т.п. Фиктивные компании используются рейдерами для совершения множественных сделок, чтобы защитить конечного приобретателя - заказчика  рейдерского захвата - титулом добросовестного  приобретателя, у которого истребовать  полученное имущество впоследствии крайне затруднительно или невозможно.

Фиктивные компании также являются одним из элементов коррупции, причем не только в России, но и в зарубежных странах.

По сведениям  директора Департамента экономической  безопасности и противодействия  коррупции Торгово-промышленной палаты Российской Федерации Николая Гетмана, в России из вновь регистрируемых компаний примерно половина создается  по подложным документам и несуществующему адресу. Оборот «фирм - однодневок» в масштабах страны составляет 120 - 150 млрд. долл. ежегодно. По его словам, из 4 миллионов предпринимательских структур только половина действительно работают.

По статистике Федеральной налоговой службы России (ФНС России), в стране ежедневно  становится на 200 юридических лиц  больше, при этом половина из них, по признанию руководства службы, создается  с целью уклонения от уплаты налогов. Задолженность перед бюджетом «мертвых душ», которая является нереальной для взыскания, достигает 100 млрд. р.

По данным Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации (Минэкономразвития  РФ), оборот в сфере обналичивания денежных средств с использованием «фирм - однодневок» ежемесячно составляет около 50 - 80 млрд. р. [32].

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обуславливается тем, что на сегодняшний день в нашей стране проблема «фирм-однодневок» стоит очень остро. Проблемой «фирм - однодневок» с начала 2011 года озаботился Президент РФ Д.А. Медведев. В борьбу с «однодневками» были вовлечены налоговые органы, Банк России, органы финансового мониторинга и таможенные органы. Эта же проблема серьезно тормозит развитие предпринимательства в Российской Федерации и подрывает доверие к бизнесу.

Однако  на сегодняшний день не разработано  четкого механизма по выявлению  и ликвидации «фирм-однодневок», а  существующее законодательство не препятствует их появлению.

Объект исследования - Инспекция Федеральной Налоговой Службы (ИФНС) России в Первомайском районе г. Владивостока.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка регламента Федеральной Налоговой Службы (ФНС) России по работе с «фирмами-однодневками».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить понятие «фирма-однодневка», цели создания и способы использования данной категории юридических лиц;
• проанализировать законодательство, регулирующее создание, деятельность и ликвидацию «фирм-однодневок»;
• выявить недостатки в существующем законодательстве, позволяющие появление и деятельность данной категории юридических лиц;
• проанализировать структуру ИФНС России по первомайскому району г. Владивостока;
• оценить существующий механизм борьбы с «однодневками» и выявить недостатки;
• изучить опыт зарубежных стран в противодействии «фирмам-однодневкам».

Источниками информации для исследования послужили: внутренняя документация ИФНС России в Первомайском районе г. Владивостока, нормативно-правовые акты, научные труды специалистов в области экономики, юриспруденции и политики.

 

 

1 Основная часть

1.1 Понятие «фирм-однодневок»

 

«Фирмы-однодневки» появились на российской деловой арене в начале девяностых годов. То есть тогда же, когда бизнес был «амнистирован» и легализован.

В последнее десятилетие термин «фирма-однодневка» получил большую популярность и признание на государственном уровне, перекочевав из рабочего лексикона сотрудников налоговой и таможенной служб в Концепцию долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 г., а затем и в Концепцию развития гражданского законодательства РФ.

Фирма-однодневка (она же «космонавт», «мартышка», «помойка», «фонарь», «синяк», «ёжик», «короткоживущее предприятие», «фирма-прокладка») - это жаргонный термин для организаций, созданных исключительно с целью уклонения от уплаты налогов и/или мошеннических операций. Эти фирмы отвечают 4 основным признакам:

• учредителем значится либо умерший человек, либо лицо, волеизъявление которого было фиктивным (регистрация по утерянному или похищенному паспорту, по паспорту лица, отбывающего наказание, связанного с лишением свободы и т.п.);
• организация не находится по юридическому адресу, который к тому же может быть адресом так называемой «массовой регистрации»;
• организация не платит налогов и не сдает отчетность, а если и сдает, то «нулевую»;
• осуществляемые хозяйственные операции имеют «бумажный» характер, поскольку не связаны с реальным производственным процессом и движением товарно-материальных ценностей.

Фирмы-однодневки - это контрагенты, которые ведут свою деятельность только «на бумаге».

Не смотря на всю актуальность проблемы существования  данной категории предприятий в  российской экономике, в российском законодательстве до сих пор не существует законодательно закрепленного понятия  «фирм-однодневок», но при этом данный термин широко используется, в том числе государственными органами.

Так, согласно Письма ФНС России: под «фирмой-однодневкой» в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д. [20].

Однако, законодательно закреплены другие термины, тесно связанные  с термином «фирма-однодневка», такие  как: «лжепредпринимательство» и «отсутствующий должник».

В соответствии с УК РФ, «лжепредпринимательство» - создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству [4]. Но в настоящее время статья 173 Уголовного Кодекса РФ, определяющая данное понятие, утратила силу.

Другой термин - «отсутствующий должник» - определен  Федеральным Законом «О несостоятельности (банкротстве)». В соответствии с данным законом отсутствующий должник должен соответствовать следующим признакам:

• должник фактически прекратил предпринимательскую или иную деятельность;
• руководитель должника отсутствует, или установить место его нахождения не представляется возможным;
• имущества должника-организации заведомо недостаточно для покрытия расходов, связанных с делом о банкротстве;
• в течение последних двенадцати месяцев до даты подачи заявления о признании должника банкротом не проводились операции по банковским счетам должника.
• иные признаки, свидетельствующие об отсутствии предпринимательской или иной деятельности должника.

Однако, ни один из приведенных терминов, закрепленных законодательством, в полной мере не отражает сути «фирм-однодневок».

Налоговые органы разрабатывают реестр «недобросовестных налогоплательщиков» (ЮЛ-КПО), в который попадут фирмы, отвечающие хотя бы одному из 109 признаков «неблагонадежной фирмы» [44]. Соответственно, чем больше у фирмы таких признаков, тем выше шанс, что ее тщательно проверят. Все признаки можно разделить на две группы. Фирмы, которые только регистрируются, вызовут сомнения налоговых служащих по 32 основным признакам. Вторую группу составляют 77 признаков, которые обнаруживаются на стадии налогового контроля.

1.2 109 признаков неблагонадежности компании

 

Признаки, выявляемые в ходе государственной  регистрации и постановки на учет. Особое внимание налоговикам на этой стадии велено уделять адресу, по которому фирма планирует «прописаться». Если окажется, что по этому адресу зарегистрированы десять и более компаний, то компания попадет в реестр. Та же судьба постигнет компанию, если ее учредитель (руководитель или заявитель) также является «массовым». Этой же участи подвергнутся и компании, которые зарегистрировались по несуществующему адресу. Разоблачить фирму с несуществующим адресом помогут данные, «любезно» предоставленные Почтой России и БТИ. Кроме того, инспекторам предписано и лично проверять, находится ли фирма по указанному в регистрационных документах адресу.  А сотрудничество с МВД и Федеральной миграционной службой и использование их базы данных позволит налоговикам находить фирмы, зарегистрированные по поддельным паспортам. Кроме того, особое внимание налоговые органы уделят учредителям и директорам новоиспеченных фирм. Так, по логике налоговиков, исполнять функции руководителя не могут граждане преклонного возраста, учащиеся, сельские жители и лица со слабым здоровьем и находящиеся на длительном лечении. В «черный» список попадут и те компании, в которых директор является одновременно и учредителем. Подняться на строчку выше в рейтинге подозрительных фирм поможет и организационно-правовая форма компании. Так, среди «нежелательных» признаков обозначен такой: «юридическое лицо зарегистрировано с организационно-правовой формой  «ООО». 

Признаки, выявляемые на этапе регистрации компании, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - признаки «неблагонадежности», выявляемы налоговым органом на этапе регистрации компании

Признак «недобросовестности»	Возможные особые действия налогового инспектора
1	2
1 Адрес регистрации компании является адресом «массовой» регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца помещения, что данное помещение никому не предоставлялось и предоставляться не планируется	Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
2 Адрес регистрации компании не существует	Особые действия инспектора: отказ  в регистрации и фиксация в  ЮЛ-КПО попытки регистрации
3 Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, предположительно не приспособлено для осуществления деятельности исполнительного органа компании
4 В заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя	Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
5 В заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН заявителя, учредителя или руководителя
6 Заявитель ранее подавал заявление на регистрацию, где указывал недействительный документ, удостоверяющий личность

 

Продолжение таблицы 1

1	2
7 Лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию	Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
8 Лицо, указанное в качестве руководителя компании, не имеет справки из МВД России об отсутствии действующей дисквалификации	Отказ в регистрации
9 Лицо, указанное в качестве заявителя или учредителя компании, имеет действующую дисквалификацию
10 Лицо, указанное в качестве руководителя, заявителя или учредителя компании, ранее было дисквалифицировано, но дисквалификация закончилась
11 Лицо, указанное в качестве руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства РФ (имеет документ другого государства, удостоверяющий его личность)
12 Учредитель - юридическое лицо сам сейчас находится в списке ЮЛ-КПО, и у него уже выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
13 Учредитель (физическое или юридическое лицо) ранее учреждал компании, которые находились или сейчас находятся в списке ЮЛ-КПО, и у него (учредителя) было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
14 Физическое лицо является учредителем 10 и более компаний («массовый» учредитель). При этом учрежденные им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
15 Физическое лицо является руководителем 10 и более компаний («массовый» руководитель). При этом возглавляемые им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
16 Физическое лицо является заявителем при регистрации 10 и более компаний («массовый» заявитель). При этом компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
17 Указанные в заявлении учредитель и руководитель компании - одно и то же лицо
18 Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия	Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
19 Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась. При этом есть заявление нотариуса, что он не заверял данное заявление на государственную регистрацию	Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
20 Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, который ранее заверил 10 или более заявлений на государственную регистрацию компаний, которые сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков.
21 Указан уставный капитал меньше допустимого для указанного кода (кодов) ОКВЭД. При этом уставный капитал сформирован в «ненадежной форме»
22 Организация использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию. При этом организация указала в качестве адреса регистрации адрес управляющей компании. А сама эта управляющая компания является исполнительным органом в 10 и более компаниях, находящихся в списке ЮЛ-КПО