Налогообложение недвижимого имущества и сделок с ним

6) ст.381 НК РФ сокращен  перечень общих льгот по сравнению  с налоговыми льготами, действовавшими  до 1 января 2004 года;

7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнены  порядок исчисления суммы налога  на имущество организаций и  сумм авансовых платежей по  нему, а также особенности исчисления  и уплаты упомянутого налога  по месту нахождения обособленных  подразделений организаций и  в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

Таким образом, НК РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно  изменил собственно процесс такого вида налогообложения.

1.3. Налогоплательщики  и налогооблагаемое имущество.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками  налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства и (или) имеющие  в собственности недвижимое имущество  на территории Российской Федерации,  на континентальном шельфе Российской  Федерации и в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации.

Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, расположенные  на территории Российской Федерации, обязана  встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который  определяется днем внесения соответствующей  записи в Единый государственный  реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный  закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .

Как следует из письма МНС  РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий», налог  на имущество предприятий зачисляется  в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной  регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества  организации Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .

Форма собственности при  исчислении и уплате налога на имущество  значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85 Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс»., в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество  иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в  собственности недвижимость на территории России.

Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения  прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое  другое обособленное подразделение, через  которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории РФ, связанную:

- с пользованием недрами  и (или) использованием других  природных ресурсов;

- с проведением предусмотренных  контрактами работ по строительству,  установке, монтажу, сборке, наладке,  обслуживанию и эксплуатации  оборудования, в том числе игровых  автоматов; 

- продажей товаров с  расположенных на территории  Российской Федерации и принадлежащих  этой организации или арендуемых  ею складов; 

- с осуществлением иных  работ, оказанием услуг, ведением  иной деятельности.

Не признаются объектами  налогообложения:

- земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

- имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

2. Характеристика сделки в гражданском праве.

2.1 Понятие сделки в гражданском праве.

В соответствии со ст. 153 ГК сделками признаются действия граждан и юридических  лиц, направленные на установление, изменение  или прекращение гражданских  прав и обязанностей. Приведенное  определение содержит все существенные признаки сделки как юридического факта.

Во-первых, сделка является действием, т.е. волевым актом. Сделка совершается в результате проявления воли действующего лица -- осознанного, имеющего определенные причины и мотивы желания достижения поставленной цели. Как и любой волевой акт, сделка включает два элемента:

1) внутренняя воля лица, совершающего сделку;

2) волеизъявление, т.е. выражение  внутренней воли вовне. При  отсутствии одного из этих  элементов нельзя говорить о  сделке как о юридическом факте.

Так как внутренняя воля недоступна для постороннего восприятия, в гражданском праве сделки выступают прежде всего как волеизъявление в тех формах, которые предусмотрены законом. Сделка не будет считаться совершенной, если не было соответствующего волеизъявления или оно было выражено в форме, не предусмотренной законом для данного вида сделок.

Однако как быть, если волеизъявление не соответствует внутренней воле? Гражданин может совершить  сделку по ошибке в шутку, под принуждением, в результате обмана. Во всех этих случаях  внутренняя воля не соответствует волеизъявлению. Если строго следовать положению  о единстве воли и волеизъявления в сделке то там, где нет этого  единства, нет и сделки. С другой стороны, так как внутренняя воля недоступна для внешнего восприятия, то выявление и оценка соответствия внутренней воли внешнему ее выражению во всех случаях совершения сделок поставят под сомнение саму возможность существования гражданского оборота. Поэтому закон исходит из презумпции (предположения) соответствия воли и волеизъявления. Согласно этому предполагается, что волеизъявление соответствует внутренней воле лица, совершившего сделку. Однако такая презумпция опровержима. При ее опровержении в каждом случае необходимо доказать несоответствие волеизъявления в сделке внутренней воле лица. Опровержение презумпции соответствия воли и волеизъявления в сделке допускается лишь в случаях, прямо установленных ГК, путем признания соответствующих сделок недействительными. Никакие другие случаи несоответствия воли и волеизъявления, помимо перечисленных в законе, не могут явиться причиной оспаривания сделок.

Во-вторых, сделка является действием граждан и юридических  лиц, основных участников регулируемых гражданским правом отношений. Это  не означает, что сделки не могут  совершаться Российской Федерацией, ее субъектами или муниципальными образованиями. Публично-правовые образования также  имеют на это право. Причем к ним  по общему правилу будут применяться  нормы о сделках, совершаемых  юридическими лицами (ст. 124 ГК).

В-третьих, сделка имеет целевую  направленность: воля в сделке специально направлена на установление, изменение  или прекращение гражданских  прав и обязанностей. Этим сделка отличается от юридических поступков, в которых  воля действующего лица специально не направлена на возникновение юридических  последствий. Направленность воли на возникновение  именно гражданских прав и обязанностей отличает сделку от других юридических  фактов, например от административных актов, судебных решений, в которых  воля может быть направлена на установление не только гражданских прав и обязанностей, но и других юридических последствий (административно-правовых, гражданско-процессуальных).

Сделка - волевой акт. Для  ее совершения необходима воля, выраженная путем молчания, действия или бездействия  и направленная на достижение правового  результата.

Именно с правовым результатом (основанием) сделки связывают юридические  последствия ее совершения.

В гражданском праве сделка признается юридическим фактом.

Согласно ст. 154 ГК сделки могут быть односторонними, двусторонними  или многосторонними

Односторонней считается  сделка, для совершения которой в  соответствии с законом, иными правовыми  актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной  стороны, - например, доверенность (ст. 185 ГК).

Двухсторонней и многосторонней сделкой считается сделка, для  совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо выражение согласованной воли двух, трех и более сторон (ст. 154 ГК).

Двусторонняя и многосторонняя сделки совершаются путем заключения договора.

Из смысла и понятия  односторонней сделки явствует, что  обязанности по односторонней сделке возникают у лица, ее совершившего (ст. 155 ГК).

Сделки, правовые последствия  которых возникают только при  наступлении или ненаступлении определенного условия (отлагательного или отменительного), называются условными (ст. 157 ГК).

Отлагательным является условие  возможное, но не неизбежное, наступление  которого в будущем создает предусмотренные  сделкой правовые последствия, - например, имущественное страхование (ст. 929 ГК).

Сделки могут быть возмездными, когда имущественному предоставлению одной стороны (передаче вещей, оказанию услуг, производству работ) соответствует встречное удовлетворение от другой стороны, и безвозмездными (например, дарение ст. 572 ГК).

В зависимости от момента  совершения сделки могут быть консенсуальные (для их совершения достаточно самого соглашения сторон о совершении сделки) и реальные (при совершении таких  сделок права и обязанности возникают только после передачи вещи).

В зависимости от момента  возникновения прав и обязанностей сделки бывают срочными (указывается  момент вступления сделки в действие, момент прекращения или момент вступления и прекращения сделки) и бессрочные (момент вступления и прекращения не указываются).

Классификация сделок по различным  признакам на тот или иной вид  весьма широка, однако общие положения  об обязательствах и договоре могут  применяться к односторонней  сделке лишь в случае, если это не противоречит закону, одностороннему характеру и существу сделки (ст. 156 ГК).

В любом случае крайне желательно, чтобы сделка была действительной - только в этом случае можно рассчитывать на ожидаемые юридические последствия.

2.2 Условия действительности сделок.

Как отмечалось, сделка - это  правомерное действие. Иногда слово "сделка" в обыденном смысле воспринимается с негативным оттенком ("тайное соглашение о совместных действиях, обычно неблаговидных, предосудительных, преступных и т.п.").

В случаях, когда сделка имеет  упомянутый характер, она действительно  представляет собой некий сговор, не имеющий гражданско-правового смысла и потому в этом отношении является полностью и абсолютно недействительной. Такого рода сделки, сговоры, могут быть между лицами, решившимися совершить хищение чужого имущества и затем поделить его; между взяточником и взяткодателем; между сутенером и представителями древнейшей профессии, а также между коррумпированными представителями правоохранительных органов; между бизнесменом и рэкетирами и т.п. Подобные отношения находятся в уголовно-правовой сфере и к цивилистике не имеют отношения. Поэтому говорить здесь об условиях действительности гражданско-правовой сделки и не приходится.

Что касается гражданско-правовых сделок в настоящем юридическом  смысле, то они могут быть действительными  и недействительными. Действительными  являются сделки, которые не имеют  каких-либо правовых пороков. Поэтому  необходимо сначала выделить условия  их недействительности. Итак, недействительными  бывают сделки с пороками:

а)содержания (ст. 168-170 ГК РФ);

б)субъектного состава (ст. 171-176 ГК РФ);

в)воли (ст. 177-179 ГК РФ);

г)формы (ст. 162-165 ГК РФ).

Сделки с пороками содержания. Закон выделяет два вида таких  сделок: а)не соответствующие закону или иным правовым актам и б)совершенные с целью, противной основам правопорядка и нравственности.

Сделки с пороками содержания практически включают в себя и  все остальные порочные сделки, ибо  любой порок строго говоря является и пороком содержания.