Налогообложение недвижимости

 

       Введение

       Налогообложение недвижимости является одним из важных направлений реформирования налогообложения  в России. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации от  налогообложения имущества в 2003 г. составили 137,8 млрд. руб., что составляет 3,7 % общей суммы налоговых доходов  и лишь 1,0 % к ВВП. В сравнении  с предыдущим годом их доля в налоговых  доходах снизилась на 0,6 %.

       Налог на недвижимость существовал в дореволюционной  России. Затем он был преобразован в квартирный налог. В настоящее  время налог на недвижимость функционирует  более чем в 130 странах мира и  представлен в двух его видах: единый налог и отдельные налоги на землю и имущество.

       В мировой практике налогообложения  недвижимости наблюдается тенденция  к налогообложению единого комплекса  «земля и недвижимое имущество, находящееся  на ее поверхности».

       Методики  оценки стоимости земли и иной недвижимости в разных странах имеют  специфику. Во многих странах мира успешно  применяется налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости. Налоговой базой в США установлена  рыночная стоимость объектов.

       В странах с хорошо развитой рыночной экономикой налог на недвижимость составляет значительную часть доходов местного бюджета. В США в зависимости  от штата доля налога на недвижимость может составлять от 10 до 70 %. В Нидерландах налог на недвижимость составляет до 95 % всех поступлений в местные бюджеты, в Канаде – 80 %, во Франции – до 50 %. В ряде стран с развивающейся рыночной экономикой налог на недвижимость составляет 40-80 % доходов местных бюджетов.  Не исключена возможность успешного внедрения этой системы и в Российской Федерации.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Налогообложение недвижимости юридических лиц 

       Налог на недвижимость — это форма безвозмездного изъятия в бюджет части стоимости  объекта недвижимости, находящегося в собственности физического  или юридического лица.

       Данным  видом налогов облагаются объекты  недвижимости, находящиеся на балансе  предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами и имеющих  самостоятельный расчетный (текущий) счет в банке. Недвижимость на балансе  учитывается по остаточной стоимости (т. е. за минусом физического износа, рассчитанного бухгалтерским методом). Для налогообложения определяется среднегодовая стоимость недвижимости за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости недвижимости на 1 января отчетного года и на 1-е число  следующего за отчетным периодом, а  также суммы стоимости недвижимости на каждое 1-е число всех остальных  кварталов отчетного года.

       Данным  видом налогов не облагается недвижимость:

       а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов  местного самоуправления, Пенсионного  фонда РФ, Фонда социального страхования  РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

       б) коллегий адвокатов и их структурных  подразделений;

       в) предприятий по производству, переработке  и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, отлову и переработке  рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов  деятельности составляет не менее 70% общей  суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

       г) используемая для нужд образования  и культуры;

       д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

       е) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих  товариществ;

       ж) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций российских академий, а также предприятий  независимо от организационно-правовой формы и форм собственности, в  объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные  работы составляют не менее 70%;

       з) некоторых других предприятий.  

       Стоимость недвижимости предприятий, исчисленная  для целей налогообложения, уменьшается  на балансовую (нормативную) стоимость:

       а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной, оборонной сферы, полностью или  частично находящихся на балансе  налогоплательщика;

       б) законсервированных объектов недвижимости;

       в) некоторых других объектов.

       Поскольку налог на недвижимость предприятий  отнесен законодательством РФ к  числу территориальных налогов, то субъекты РФ и органы самоуправления (их представительные органы) имеют  право законодательным путем  устанавливать для отдельных  предприятий дополнительные льготы по этому налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов  РФ и муниципалитетов.

       Предельный  размер налоговой ставки на недвижимость предприятия в настоящее время  не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на недвижимость предприятий, определяемые в зависимости  от видов их деятельности, устанавливаются  законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При этом устанавливать ставку налога для  отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов  РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога 2 %.

       Сумма налога исчисляется и вносится в  бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма платежей по налогу на недвижимость предприятий зачисляется равными  долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области  и районный бюджет района или городской  бюджет города по месту нахождения предприятия. Исчисленная сумма  налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным  организациям — на операционные и  разные расходы. 
 
 
 
 
 
 
 

       Налогообложение физических лиц 

         Порядок взимания налога на  жилые помещения, принадлежащие  физическим лицам на праве  собственности, определен Законом  Российской Федерации "О налогах  на имущество физических лиц"  от 9 декабря 1991 года № 2003-1 (с  изменениями и дополнениями), а  также иными нормативными актами.

       Объектами налогообложения являются находящиеся  в собственности физических лиц  жилые дома, квартиры, дачи, коттеджи и иные жилые строения и помещения (далее - недвижимость).

       Налог на недвижимость физических лиц исчисляется  налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения; при этом выписывается платежное  извещение и вручается плательщику  налога. В случае когда физическое лицо не проживает по месту нахождения строения, помещения или сооружения, платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется в налоговый  орган по месту жительства физического  лица для взыскания налога.

       Налог на недвижимость уплачивается физическими  лицами ежегодно по ставке, устанавливаемой  органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  в размере, не превышающем 0,1 процента от их инвентаризационной стоимости, а  если таковая не определялась - от стоимости  этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию  исходя из оценки по состоянию на 1 января каждого года.

       Ставки  налога устанавливаются законодательными органами в отдельности для разных типов земельных участков и для  зданий и сооружений субъектов РФ в следующих пределах (в процентах  к рыночной стоимости):  

       -   индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения, дачи - не более 0,5 %;

       - гаражи на одно - два машино-места - не более 1 процента;

       -объекты недвижимого имущества, используемые для промышленного производства, - не более 2 %;

       -иные объекты - не более 5 %.

       Для учета объектов недвижимости создается  налоговый реестр объектов недвижимости, в котором содержится информация:

       -         виды объектов недвижимости;

       -         физические характеристики объектов недвижимости;

       -         права на объекты недвижимости  и субъекты этих прав;

       -         фактическое использование объектов  недвижимости;

       -         оценка стоимости объектов недвижимости  для целей налогообложения; 

       -         другие сведения.

       Органы  государственной законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  и иные уполномоченные на то органы власти Российской Федерации имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество.

       Органы  коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны по требованию налоговых  органов представлять сведения, необходимые  для исчисления налогов на имущество  физических лиц в сроки, установленные  налоговыми органами.

       Если  строение, помещение или сооружение отчуждено в течение года одним  гражданином - плательщиком налогов  в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), то налог на строения, помещения  или сооружения исчисляется и  предъявляется к уплате первоначальному  владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором  он утратил право собственности  на указанное имущество, а каждому  новому собственнику налог предъявляется  с момента вступления в право  собственности.

       За  строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог платится после принятия наследства. Налоговые  органы вручай наследникам извещения  на уплату налога по истечении шести  месяцев со дня открытия наследства.

       В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому  является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый коммунальными и  иными органами.

       За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой  собственности нескольких граждан, налог на имущество уплачивается каждым собственником пропорционально  его доле в общей собственности.

       За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких граждан, налог на имущество уплачивается каждым собственником в равных долях.

       В случае когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три  предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно  произведенного обложения.

       За  просрочку уплаты налога на имущество  с граждан взимается пеня в  размере одной трехсотой действующей  в это время ставки рефинанси­рования  Центрального банка РФ, но не более 0,1 процента вдень. Пеня исчисляется  за каждый день просрочки, но во всех случаях  сумма пени не может превышать  неуплаченной суммы налога.

       Недоимка  по налогу, пеня и штрафы могут быть взысканы с физических лиц только в судебном порядке.

       Законодательство  устанавливает широкий перечень лиц, освобожденных от уплаты налога с недвижимости.  

       От  уплаты налога с жилых помещений, в частности, освобождаются: 

       • Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации;  

       • инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;  

       • граждане, подвергшиеся воздействию  радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию Российской Федерации для постоянного проживания;