Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Все вышесказанное обуславливает  объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию  налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ  налогообложения с целью выведения  налоговой системы на оптимальный  уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного  бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они  должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию  экономических интересов, укреплению всех форм собственности.

Наша страна постепенно продвигается к демократическому обществу с социально ориентированной экономикой. В новых условиях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.

Однако, переходный период к  рынку требует специфических  затрат, обеспечивающих структурную  переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций  хозяйствования, предотвращение последствий  неминуемо наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня жизни незащищенных слоев  населения. Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: сокращение государственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Субъекты малого предпринимательства  при осуществлении хозяйственной  деятельности могут применять общую  систему налогообложения либо специальные  налоговые режимы (упрощенную систему  налогообложения и единый налог  на вмененный доход).

Первое, что интересует руководителей  при выборе системы налогообложения, - это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно  сделать выбор в пользу той  или иной системы налогообложения.

С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

1) система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход (ЕНВД);

2) упрощенная система налогообложения  (УСН);

3) упрощенная система налогообложения  наряду с системой налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход;

4) обычная система налогообложения  (ОСН);

5) обычная система налогообложения  наряду с системой налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход;

Каждый из них оказывает  свое, весьма отличающееся от других влияние  на организацию бухгалтерского учета  у хозяйствующего субъекта.

Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной  после внесения изменений 01.01. 2003 г. Но она не стала идеальной. Перечислю ее наиболее яркие достоинства и недостатки:

Достоинства:

Максимально упрощается ведение  бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

Облегчается документооборот  за счет значительного сокращения форм отчетности.

Упрощается порядок отражения  хозяйственных операций в Книге  учета доходов и расходов. Они  фиксируются по мере совершения в  хронологической последовательности на основе первичных документов.

Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Индивидуальные предприниматели  не платят налог на доходы физ. лиц.

Субъектам федерации предоставляется  право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Субъекты малого предпринимательства  не платят НДС и налог с продаж.

Широкий перечень расходов (расширен с 01.01. 2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

Недостатки:

Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.

Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН.Т. к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить  ряд проблем малого бизнеса, что  подтверждается количеством добровольно  перешедших на УСН налогоплательщиков.

Рассмотрев указанные  способы организации получения  данных для налогообложения в  системе бухгалтерского учета, хотелось бы отметить, что выбор конкретного  способа зависит от специфики  деятельности конкретной организации. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться  в конкретной практической ситуации.

Предприятие ООО "Строймак" по всем показателям соответствует критерию СМП, следовательно оно соответствует по всем показателям и требованиям для перехода на УСНО (выручка, среднесписочная численность и т.д.), и имеет полное право для этого перехода (как альтернативную систему налогообложения).

Применение ЕНВД невозможно, т.к предприятие по виду деятельности не попадает под данный вид налогообложения, и в связи с тем, что данная система имеет ряд преимуществ в связи с простотой и облегчением своего применения (минимум исчисляемых налогов и т.д.), а также в связи проведенным анализом налоговой нагрузки УСНО. Но имеет преимущество перед традиционной системой налогообложения, на которой в данный момент находится предприятие - налоговая нагрузка значительно ниже существующей. Но не смотря на предложенную альтернативную систему налогообложения (УСНО), необходимо отметить её минусы, которые являются проблемой налогообложения СМП - трудоемкость исчисления и т.д.

В своих обращениях к государственной  думе, а также на различных пресс-конференциях Президент РФ очень часто обращал  внимание на проблемы СМП. Он неоднократно обещал оказывать всяческую поддержку  этому сектору экономики. Но несмотря на все это реальная государственная поддержка СМП в России оставляет желать лучшего. Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I (с дополнениями и изменениями).
2. Налоговый кодекс РФ. Часть II (с дополнениями и изменениями).
3. Гражданский кодекс РФ.
4. Бюджетный кодекс РФ.
5. Федеральный закон №137-ФЗ от 27.07. 2006г. "О внесении изменений и дополнений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".
6. Федеральный закон №144-ФЗ от 27.07. 2006г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесении других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы".
7. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.: ил. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 591с..
8. Блюменфельд В. "Большие проблемы малого бизнеса": Экономика и жизнь, 2007 г.
9. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. - Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 495 с.
10. Давыдова Л.А., Л.В. Будовская. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005-№9 стр.31
11. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М.М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2005. - 293с.
12. Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Ростовцев К.В., Толмачева О.В. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006. - 286 с.
13. Касьянова Г.Ю. "Учет-2000: бухгалтерский и налоговый", Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво", 2008 г.
14. Камаев В.Д. "Экономика и бизнес" - М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2007 г.
15. Лазрев А., Штелева Ю. "Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий" 2007.
16. Лившиц А.Я., И.Н. Никулина "Введение в рыночную экономику": Москва, Высшая школа, 2008 г.
17. Львов Ю.А. "Основы экономики и организации бизнеса" - Спб.: ГМП "Фармико", 20077 г.
18. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. - Екат-г: Изд-во Урал. ун-та, 2005. - 293 с.
19. Масальская М.Л. "Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", справочное пособие: Москва, АО "ДИС", 2008 г.
20. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.: ил.
21. Пансков В.Г." Новое в налогообложении малых предприятий" 2006г.
22. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп. - М.: Юрайт-М,-2005г. - 618 стр.
23. Прудников В.М. "Налоговая система РФ": Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008 г.
24. Райзберг Б.А. "Курс экономики": ИНФРА-М, 2008 г.
25. Романовский М.В., Врублевская О.В. - под ред. Налоги и налогообложение.6-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 496 с.: ил. - (Серия "Учебники для вузов").
26. Сарбашева С.М. "Налогообложение и малое предпринимательство" 2006 г.
27. Смищенко В. "Налоги выбираем сами" 2009 г.
28. Е.В. Чипуренко Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление 2007
29. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник - 3-е издание. - М.: МЦФР, 2006. - 528 с.
30. Черник И.П. Малый бизнес в России. - Ростов-н/Д: Феникс, - 2004г. - 129 стр.
31. Ширяев А.В. "Отчетность при упрощенной системе налогообложения" 2008 г. .
32. Юткина Т.Ф. "Налоги и налогообложение": Москва, ИНФРА-М, 2008 г.
33. Еженедельная профессиональная газета "Учет. Налоги. Право".
34. Журнал "Налоговая политика и практика".
35. Журнал "Практическое налоговое планирование".
36. Журнал "Российский налоговый курьер".
37. Справочная правовая система "Консультант-плюс" (Законодательство России; налогообложение; бухгалтерский учет).
38. www.1gl. ru
39. www. consultant. ru
40. www. garant. ru
41. www. government. ru/content
42. www. klerk. ru
43. www. minfin. ru
44. www. nalog. ru