Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года.

Налоговые ставки по единому  налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.

По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее  подачи декларации: налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта; налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Единый налог на вмененный  доход. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемых для расчета единого налога по установленной ставке.

В соответствии с законодательством порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.

Объектом налогообложения  признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости  от вида предпринимательской деятельности, используются физические показатели, характеризующие определенный вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния  того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Налогоплательщики обязаны  уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25 числа  первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства.

Единый сельскохозяйственный налог.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, которые  производят сельскохозяйственную продукцию и выращиваю рыбу, осуществляют последующую ее промышленную переработку и реализацию.

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет доходов  и расходов аналогичен расчету доходов  и расходов по налогу на прибыль  организаций.

Датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и имущественных прав. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы / расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 6%.

По истечении налогового периода представляют в налоговые  органы налоговые декларации: организации - по своему местонахождению в срок не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации организациями  и индивидуальными предпринимателями  по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что субъекты малого предпринимательства в Российской Федерации имеют право на применение как общего, так и специального режима налогообложения, правильный выбор которого влияет как на порядок ведения бухгалтерского учета, так и на общую налоговую нагрузку предприятия.

1.2 Налоговые льготы, предусмотренные для малого предпринимательства.

Малые предприятия составляют отдельную группу, которая пользуется особыми льготами при уплате налога на прибыль. Одна из льгот по налогу на прибыль предусмотрена только для тех из них, которые производят и одновременно перерабатывают сельско- хозяйственную продукцию, производят продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также строят объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

1.Льгота заключается в  том, что эти малые предприятия  не уплачивают налог на прибыль  в первые два года работы, при  условии, что выручка от указанных  видов деятельности превышает  70% общей суммы выручки от реализации  ими продукции (работ, услуг). В  третий и четвертый год работы  они уплачивают налог в размере  соответственно 25% и 50% от установленной  ставки налога на прибыль, если  выручка от указанных видов  деятельности составляет свыше  90% общей суммы выручки от реализации ими продукции. При этом в общую сумму выручки не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, и доходы, имеющие особый порядок налогообложения. Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.

2. Другая льгота заключается в том, что при определении  налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.

3. Малые предприятия могут иметь льготы при осуществлении некоторых видов деятельности, выпускающие отдельные товары, в общем порядке. Например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, на благотворительные взносы. Малые предприятия могут иметь также льготы по налогу на прибыль в общем порядке при наличии работающих в них инвалидов. Если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, то ставка налога на прибыль понижается на 50%.

4. При определении  прав на указанные льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники, включая работающих по совместительству, а также не состоящих в штате работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

5. Малые предприятия могут иметь льготы по НДС, если они выпускают товары, освобожденные от него. Кроме того, они освобождаются от НДС по лизинговым сделкам в полном объеме.

6. Малые предприятия могут быть в числе тех, которые освобождены от уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, например, если более 70% общего объема реализации составляют работы по реконструкции и капитальному ремонту жилого фонда.

7. По остальным группам налогов и акцизов малые предприятия не имеют специальных льгот. К льготам, не связанным с налогообложением, относится право, которое имеют малые предприятия как субъекты малого предпринимательства, в отношении ускоренной амортизации основных производственных фондов.  

1.3 Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства.

В развитых странах с  достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий  является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется главным  образом в двух направлениях. Во-первых, издержки законопослушания для малого предприятия с большой вероятностью выше, чем для крупного, поскольку  документация и информация, необходимая  для налогового декларирования, в  любом случае собирается и хранится крупными предприятиями для собственных  целей. Во-вторых, можно предположить, что при равных ставках налогообложения  эффективная ставка налогообложения  дохода для малого предприятия будет  больше (в отсутствие специальных  льгот), поскольку возможности использования  разрешенных для налогового вычета расходов  у малых предприятий меньше. В таких случаях применяются пониженные налоговые ставки. Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству применяются в  Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их  годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает  $200 000 .

В ряде развитых стран традиционно  применяется особый режим налогообложения  малого бизнеса.

Во Франции налоговое  законодательство предусматривает  применение режима упрощенных и вмененных  налогов для малых предприятий. Наиболее упрощенная схема налогообложения  предусмотрена для микропредприятий, годовой оборот которых не превышает 500 000 французских франков (если предприятие занимается торговыми операциями) или 175 000 французских франков (если предприятие оказывает услуги или является некоммерческим). Такие предприятия не подают декларации о налоге на добавленную стоимость, однако выплачивают подоходные налоги, уровень которых также зависит от рода деятельности (торговые операции, услуги и прочие виды деятельности). На микропредприятии ведется лишь учет закупок и финансовых поступлений, а также составляются формальные счета на НДС, в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.

Упрощенный налоговый  режим применяется по отношению  к малым и средним предприятиям, годовой оборот которых составляет от 500 000 до     5 000 000 французских франков (если предприятие занимается торговыми операциями) или от175 000 до 1 500 000 французских франков (если предприятие занимается предоставлением услуг или некоммерческой деятельностью). Налогооблагаемый доход в данном случае представляет собой разницу между фактическим доходом и расходами предприятия. Форма отчетности при упрощенном налоговом режиме также является упрощенной — малые и средние предприятия представляют в налоговые органы основные данные о своем балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатах деятельности. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, могут несколько снизить свой налогооблагаемый доход, если они согласятся на проверку своей деятельности официальным аудитором.

Малые и средние предприятия, имеющие статус юридического лица и  принадлежащие физическим лицам, уплачивают подоходный налог по ставке 19%. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Такие предприятия также уплачивают и НДС, однако они делают это не ежемесячно, как остальные предприятия, а ежеквартально .

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения  является уменьшение возможности ухода  от налогообложения. В таких случаях  вводятся минимальные налоги, часто  наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, Италия применяет минимальный вмененный  налог, дифференцированный по видам  деятельности.

В развивающихся странах  у малых предприятий и у  налоговых органов существуют дополнительные проблемы, в  частности связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым предприятием обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход их в теневую деятельность. В этих случаях разумное использование вмененных методов «может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения  – все это при относительно низких административных издержках». В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавливается право выбора между вмененным налогообложением и традиционной системой уплаты налогов.

В Чили налогоплательщик, чья  выручка не превышает 3,000 налоговых  единиц (налоговая единица в Чили – некоторая величина в денежном выражении, регулярно индексируемая  и применяемая для целей налогообложения) в год (в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный  режим. По специальному режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход по прекращении деятельности или по окончании специального режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного  капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распределенные доходы облагаются налогом FCT (First Category Tax, налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налогообложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деятельность на улицах, платят фиксированный налог ежегодно (половину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежегодным налогом, равным 0,5 % их продаж.

Бразилия применяет систему  налогообложения малых предприятий  с валовым доходом в качестве налоговой базы и дифференцированными  в зависимости от годового валового дохода ставками. Ставки налога изменяются от 3% до 7% валового дохода предприятия.  Критерием признания предприятия малым (или микро-) является валовой доход. А именно, доход микропредприятия в календарном году не должен превышать 120 000 реалов, а малого предприятия – 720 000 реалов. При этом индивидуальное предприятие, оказывающее услуги (например, мойка машин), может не регистрироваться в Главном кадастровом управлении налогоплательщиков и  иметь статус неформального предприятия. 
Ограничения для признания предприятий малыми или микро-, помимо дохода включают в себя форму собственности, вид деятельности (не разрешается налогообложение по системе малых предприятий для кредитно-финансовых, страховых, арендных, инвестиционных, охранных предприятий, производящих операции с ценными бумагами, валютой, недвижимостью), участие в уставном капитале данного предприятия определенных лиц (иностранные граждане и юридические лица, предприятия с участием госучреждения), участие самого предприятия в уставном капитале других юридических лиц, по осуществления экспортно-импортных сделок, вид оказываемых услуг (недопустимо в системе оказание услуг маклера, певца, предпринимателя, режиссёра театра, композитора, балетмейстера, терапевта, дантиста, медицинской сестры, ветеринара, инженера, архитектора, физика, химика, экономиста, бухгалтера, аудитора, администратора, программиста, адвоката, психолога, преподавателя, журналиста, и др.), наличие дебиторской задолженности по обязательным платежам, социальному страхованию, превышение совокупного дохода владельца от данного предприятия и участия в других предприятиях определенного предела.