Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Содержание

Введение                                                                                    

1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства                                                                                              7

1.1 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

1.2 Налоговые льготы, предусмотренные  для малого предпринимательства.

1.3 Причины и виды уклонений  от уплаты налогов

2. Анализ действующей практики налогообложения, субъектов малого предпринимательства на примере ООО «СтройМак»

2.1 Исследование финансово хозяйственной деятельности предприятия ООО «СтройМак»

2.2 Анализ динамики налоговых платежей предприятия ООО «СтройМак»

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «СтройМак»

3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути их решения

3.1 Развитие налогового планирования на малых предприятиях

3.2 Альтернативные варианты налогообложения ООО «СтройМак» Заключение

Список использованных источников

 

 

Введение

 

Развитие малого предпринимательства  в России является одним из важнейших  направлений решения экономических  и социальных проблем на федеральном  и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая  помогает продвигать экономику любой  страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создает устойчивое экономическое  развитие государства. Сегодня малое  предпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес это  всего 12% ВВП России, в то время  как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз  выше. Таким образом, рассматриваемая  тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения  устойчивого экономического роста  в Российской Федерации.

Проблемы малого бизнеса  нельзя рассматривать вне общего контекста экономических и социальных преобразований.

Особенности состояния и  развития малого бизнеса на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики государства  и состоянием соответствующего ей хозяйственного права.

Последние решения по малому бизнесу, принятые высшим руководством страны, носят в основном конструктивный и комплексный характер. Сделан существенный шаг вперед в понимании сути экономических  проблем малого бизнеса. Основные формы  его поддержки выявлены и обозначены, а приоритеты избраны - изменения  в налоговой системе, выделение  кредитных ресурсов из федерального бюджета, государственное страхование  программ с высокой степенью риска, обеспечение гарантий для иностранных  инвестиций, использование опыта  и привлечение зарубежных специалистов.

Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает  налогообложение. Определяя объём  взимаемых налогов с субъектов  малого предпринимательства, государство  оказывает воздействие на объем  финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

В этой связи изучение проблем  налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет  проанализировать и оценить влияние  налоговой политики государства  на субъекты малого предпринимательства  и на основе обобщения и анализа  опыта налогообложения субъектов  малого предпринимательства определить пути решения данных проблем. Необходимость  углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению  субъектов малого предпринимательства  обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.

Целью исследования является разработка комплекса научных предложений  и практических рекомендаций по совершенствованию  налогообложения субъектов малого предпринимательства в России В силу поставленной цели намечены главные задачи работы:

1. Дать оценку действующей  системе льготного налогообложения  малого бизнеса; определить принципы, преимущества и недостатки данных  режимов налогообложения;

2. Изучить практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), общего режима налогообложения, выявить их особенности, разработать направления их совершенствования;

3. Проанализировать и обобщить  опыт налогообложения субъектов  малого предпринимательства в  зарубежных странах, определить  возможности использования зарубежного  опыта в России;

4. Проанализировать результаты  взимания минимального налога  по упрощенной системе налогообложения,  определить целесообразность и  перспективность применения данного  метода налогообложения;

5. Проанализировать порядок  распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности в случае применения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности

Объектом исследования является действующая система налогообложения  субъектов малого предпринимательства  в Российской Федерации и пути её совершенствования.

Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов  субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования  данных режимов налогообложения.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных  и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения  субъектов малого предпринимательства. Основу исследования также составили  часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский  кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных  режимов налогообложения.

Исследование базируется на данных Федеральной налоговой  службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Свердловской области, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также были использованные данные бухгалтерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.

 

1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства.

 

1.1 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

 

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым  предприятиям, в том числе к  микро предприятиям, и средним  предприятиям.

Для того чтобы организация  считалась субъектом малого предпринимательства, должны быть выполнены следующие  условия: организация должна быть только коммерческой; доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации не должна превышать 25%; доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, так же не должна превышать 25%; средняя численность работников за отчетный период не должна превышать допустимую среднюю численность для соответствующего вида деятельности.

Если организация  не будет соответствовать хотя бы одному из условий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства.

Для каждого вида деятельности предусмотрена допустимая средняя численность работников в отчетном периоде. Средняя численность работников определяется в этом случае с учетом всех работников малого предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а так же работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Таким образом, организация  с численностью 100 человек, имеющая  огромную выручку, сточки зрения законодательства будет относиться к малым предприятиям и вправе претендовать на государственную  поддержку.

Если малое предприятие  осуществляет несколько видов деятельности (многопрофильное), то оно относится  к таковым критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или годовом объёме прибыли.

Кроме организаций под  субъектами малого предпринимательства  понимаются так же физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

Для того чтобы начать предпринимательскую  деятельность, субъекту малого предпринимательства  необходимо, прежде всего, зарегистрироваться и получить лицензию на отдельные  виды деятельности (если выбранный  вид деятельности подлежит лицензированию).

В России действуют два  вида налоговых режимов для субъектов  малого предпринимательства: общий  и специальный.

Юридические лица, имеющие  статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим  налогообложения, так же как и  предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом  на вменённый доход.

Общую систему налогообложения  юридические лица вправе применять  в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельных  видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД.

Можно отметить, что если в отношении индивидуальных предпринимателей законодательство не требует ведения  бухгалтерского учёта, то в отношении  организаций такое требование является обязательным.

Бухгалтерский учёт обязаны  вести все организации независимо от организационно - правовой формы. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учёта освобождены только организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения (за исключением учёта основных средств и нематериальных активов), которые ведут учёт доходов и расходов и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут только учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом  от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

Специальные налоговые режимы - это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

Специальные налоговые режимы получили право на освобождение от налогов:

- для организации - на прибыль организаций, на имущество организаций, а также НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

- для индивидуальных предпринимателей - на доходы физических лиц, на имущество физических лиц а также НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые  сборы на обязательное пенсионное страхование.

Все остальные действующие  налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом  налогообложения.

Упрощенная система налогообложения.

При переходе организаций  и индивидуальных предпринимателей установлены следующие ограничения:

1. Для организаций их  доход от реализации за 9 месяцев  того года, когда подается заявление  о переходе, не должен превышать  11 млн руб. (без НДС).

2. Средняя списочная численность  работников организаций и индивидуальных  предпринимателей за отчетный (налоговый)  период не должна превышать  100 человек.

3. Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов у организаций, определяемых  в соответствии с законом о  бух. учете, не должна превышать 100 млн. руб.

Налогоплательщики УСН - организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и применяющие её в установленном  порядке.

Объектом налогообложения  признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные  на величину расходов. Налогоплательщики  самостоятельно выбирают объект налогообложения.

К доходам организации  для целей налогообложения относят  доходы от реализации и внереализационные. При определении объектов налогообложения индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Для всех плательщиков единого  налога, работающих по УСН, датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу  расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации  и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.