Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Результаты внедрения  регламента:

- сокращение времени принятия управленческих решений;

- координация работы подразделений, участвующих в исполнении бизнес-плана;

- повышение интегрированности планов, подготовленных подразделениями, в общий бизнес-план с целью усиления их взаимосвязи и соблюдения графиков работ;

- контроль над расходной частью бизнес-плана;

- распространение ответственности за прибыль на всех участников процесса бизнес планирования с целью их заинтересованности в эффективной работе компании;

- регламентация процесса контроля над исполнением бизнес-плана.

Проведенный финансовый анализ ООО «СтройМак» свидетельствует о слабой финансовой устойчивости организации. Оценка финансовой устойчивости коэффициентным методом свидетельствует о том, что некоторые коэффициенты отстают от нормативных значений. В целом предприятие имеет положительную динамику роста значений некоторых показателей, т.к остальные коэффициенты находятся в пределах нормы и за рассматриваемый период имеют в основном тенденцию улучшения. Проведя анализ ликвидности (платежеспособности), можно сделать вывод, что структура баланса предприятия средне удовлетворительна, но, тем не менее, предприятие классифицируется как неплатёжеспособное.

Не смотря на слабую финансовую устойчивость, ООО «СтройМак» на сегодняшний день, с моей точки зрения, можно отнести к относительно стабильным предприятиям. Высокий уровень заработной платы, отсутствие текучести кадров, высокий покупательный спрос.

Предприятие успешно конкурирует  с другими аналогичными организациями. Основная задача предприятия - удовлетворение запросов потребителей, что подразумевает  производство исключительно качественной работы, удержание стабильной цены.

ООО «СтройМак» постоянно ищет резервы роста производительности труда, под которыми подразумеваются не используемые еще реальные возможности экономии трудовых ресурсов. Внутрипроизводственные резервы обусловлены совершенствованием и наиболее эффективным использованием оборудования и рабочей силы, экономией сырья, материалов, капитала и других видов ресурсов.

Рациональная организация  оплаты труда на предприятии позволяет  стимулировать результаты труда  и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке  труда и готовой продукции, необходимую  рентабельность и прибыльность продукции. Цель рациональной организации оплаты труда - обеспечение соответствия между  его величиной и трудовым вкладом  работника в общие, результаты хозяйственной  деятельности предприятия, т.е. установление соответствия между мерой труда  и мерой потребления.

Таким образом, в настоящее  время наблюдается тенденция  повышения эффективности деятельности предприятия.

2.3 Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия в динамике.

          Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

           Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

          Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Для анализа структуры  и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находится предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем  режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; НДС; ЕСН; налог на имущество организаций; транспортный налог; НДФЛ.

Структуру и динамику налоговых  платежей можно представить в таблице 2.3.1

 

Таблица 2.3.1 - Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.		Изменение,%
	2010	2011
1. Единый социальный налог	1033810	1324082	28,08
2. Налог на имущество организаций	781	1316	68,5
3. Налог на доходы физических  лиц	500807	663031	32,39
4. Налог на добавленную стоимость	329591	388799	17,96
5. Налог на прибыль организаций	0	51228	100
Итого	1864989	2428456	30,21

 

На основании данных, приведенных  в таблице 12, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2011 году увеличились на 30,21%. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2011 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального  налога (на 28,08%) и налога на доходы физических лиц (на 32,39%) связанно с увеличением  фонда оплаты труда и увеличением  количества работников.

Налог на добавленную стоимость в 2011 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96% за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

В 2010 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2011 году предприятие получило прибыль (213000 руб.), за счет чего предприятием начал уплачиваться налог на прибыль. Данный факт для предприятия является с одной стороны отрицательным с точки зрения увеличения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать положительную сторону этого факта, как укрепление финансового состояния организации по сравнению с показателями предыдущего периода в связи с получением прибыли.

Показатель налоговой  нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим  при проведении мероприятий по оптимизации  налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой  нагрузки предприятия применяются  различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой  нагрузки нам необходимы следующие  данные: суммы, уплачиваемых налогов  и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены  выше в таблице 12. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты  из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3.2:

 

Таблица 2.3.2 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

Показатель	2010	2011
1. Фонд оплаты труда	3972909	5154278
2. Амортизация основных средств	23643	40545
3. Чистая прибыль	-404454	155909

 

На основании данных, приведенных  в таблице 13, проведем расчет налоговой  нагрузки на добавленную стоимость  и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:

 

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП

(1)

 

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые  из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

 

ДС2007=23643+3972909+1033810+847916-404454=5473824 руб.;

ДС2008=40545+5154278+1324082+1014206+155909=7689020 руб.

 

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

 

ННдс=(ЕСН+НПДС) /ДС*100%

(2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые  из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой  нагрузки по формуле (2.2):

ННдс2007 = (1033810+847916) / 5028360*100% = 37,42%;

ННдс2006 = (1324082+1014206) / 7689020*100% = 30,41%.

Проанализировав данные о  налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том что налоговая нагрузка за 2010 год в пределах нормы, а в 2008 году произошло её снижение, что ниже норматива, при оптимальном значении показателя 35-40%. В 2011 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Другим показателем, на основании  которого рассчитывается налоговая  нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая  нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.3):

 

ННрс = НП/(ЧП+НП) *100%

(3)

 

где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП - налоги, уплаченные предприятием;

ЧП - чистая прибыль.

Произведем по формуле (2.3) необходимые расчеты:

ННрс2007 = 1864989/(-404454+1864989) *100% = 127,69%;

ННрс2008 = 2428456/(155909+2428456) *100% = 93,96%.

Полученные данные свидетельствуют  о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот  факт, что предприятие является низко  рентабельным или убыточным. Но оно  продолжает функционировать из-за своей  социальной важности - удовлетворение потребностей населения в сфере  строительных услуг.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными  приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие  высокая. В связи с этим предприятию  требуется провести мероприятия  по налоговому планированию, которые  будут направлены на снижение налоговой  нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения  финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

 

3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути их решения.

 

3.1 Роль налогового планирования  для субъектов малого предпринимательства

 

На сегодняшний день складывается сложная для предприятий ситуация в плане налогообложения: зачастую полученный доход оказывается значительно  меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Для выживания  в этой системе предприятия и  предприниматели должны уметь спланировать деятельность таким образом, чтобы  оставлять в своем распоряжении максимально возможную сумму  заработанных денежных средств. Налоговое  планирование на предприятиях на современном  этапе представляется актуальным, но еще недостаточно развитым начинанием.

Налоговое планирование по своей  сути, представляет часть финансового  планирования. Финансовое планирование - процесс разработки и последующего контроля за приемами и методами по организации движения финансовых потоков с целью определения наилучших способов достижения желаемого результата. Налоговое планирование, налоговая оптимизация и налоговая минимизация несут в себе различный смысл.

Налоговое планирование трактуется как предварительный расчет налогового поля предприятия по результатам  деятельности на определенный период времени или по отношению к  определенной сделке, в зависимости  от различных форм ее реализации, с  целью достижения определенных пропорций  всех финансовых аспектов сделки. Налоговое  поле предприятия представляет собой  перечень всех необходимых к уплате в той или иной ситуации налогов, сборов и пошлин с учетом ставок или льгот. При изменении условий  реализации сделки или изменении  направлений деятельности налоговое  поле предприятия может изменяться.

Оптимизация налогообложения - это один из этапов налогового планирования, связанный непосредственно с поиском способов снижения совокупности налоговых платежей путем выбора между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов. Налоговое планирование это вовсе не обязательно налоговая оптимизация, а существование налоговой оптимизации невозможно без налогового планирования. Мнение по поводу того, что оптимизация - это максимально возможное снижение налогов законными методами, не совсем верно, корректнее будет определить его как налоговую минимизацию.

Налоговая минимизация характеризуется  снижением сумм платежей по конкретному  налогу до минимально возможного размера. При снижении платежей по налогам, относимым  на себестоимость или уплачиваемым за счет финансового результата в  рамках отдельного периода или сделки, увеличивается налог на прибыль. Простое снижение налога, относимого на себестоимость до минимально возможного уровня - это налоговая минимизация.