Совершенствование организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения

– ограничения в размере выручки, получаемой ИП Санников П.В., переводимым на уплату единого налога, не установлены.

Существующие ограничения:

1)   существует ограничение на размер торговой площади;

2) ИП Санников П.В. должно быть самостоятельным субъектом гражданского и налогового права. Вследствие этого схемы оптимизации налогообложения с использованием субъекта предпринимательства, уплачивающего единый налог, основываются на высокой степени доверия между партнерами.

Так как выручка ИП Санников П.В. от розничной торговли, переведенного на уплату единого налога, не облагается никакими налогами, суммы скидки и торговой наценки (суммарно 21–22 процентов от розничной цены продукции) практически выводится из–под налогообложения. ИП Санников П.В., переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, могут уменьшать сумму единого налога, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств.  ИП Санников П.В. представляет в органы ФСС ежеквартально отчетность по форме 4–ФСС.

В целях повышения эффективности налогообложения необходимо разработать рекомендации, которые могут быть применены в практической деятельности ИП Санников П.В..

Для эффективной реализации  налоговой  политики,  оценки альтернативных ее вариантов ИП Санников П.В. должно использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной операционной деятельности. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики.

 

3. Совершенствование организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения в ИП Санников П.В.

1. Особенности раздельного учета доходов и расходов в  ИП Санников П.В.

Хозяйственная деятельность ИП Санников П.В. в отношении розничной торговли в соответствии с законодательством  РФ попадает под специальный режим налогообложения – Единый налог на вмененный доход, который исчисляется в соответствии с занимаемыми торговыми площадями, оказание услуг населению также облагается единым налогом на вмененный доход в зависимости от количества работников. Обороты по оптовой торговле попадают под общую систему налогообложения и, соответственно, исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц по ставке 13%.  Так как в данном случае происходит сочетание различных систем налогообложения, то ведется раздельный бухгалтерский учет в отношении розничной и оптовой торговли.

До настоящего времени бухгалтерский учет в «ПОЗИТРОНИКЕ» производился при помощи программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7, версия данной программы имеет ограничение по раздельному учету, соответственно распределить расходы между видами деятельности было невозможно, их определяли пропорционально доле доходов ИП Санников П.В. от «вмененной» деятельности в общем доходе предприятия. 

Для ведения учета доходов и  расходов в ИП Санников П.В. используется программа 1С: Предприятие 7.7, которая интегрирована с предоставляемым управляющей компанией «ПОЗИТРОНИКА» программным обеспечением. Однако в программе не предусмотрена возможность  ведения   раздельного   учета  хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД. В 1С: Предприятие 7.7 можно  вести   раздельный   учет  только доходов.

При этом 1С: Предприятие 7.7 не позволяет производить бухгалтерский учет в полном  объеме по синтетическим и аналитическим счетам.

Схема документооборота в ИП Санников П.В. представлена на рисунке 15.

Рисунок 15 – Схема документооборота в ИП Санников П.В.

 

Однако версия программы 1С: Предприятие 7.7 (8.2.10.77), используемая в ИП Санников П.В., является неполной,  специализирующейся на отдельных операциях: учет продаж, движении товарно–материальных ресурсов, денежных средств, расчетов с подотчетными лицами.

Для учета кадров и заработной платы  применяется программа «Зеркало–Персонал», ПП «Отдел кадров».

Как говорилось выше, у ИП Санников П.В., розничная реализация товаров переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме. Компания получила от поставщика партию товаров, в которую входят: клавиатуры – 100 упаковок по цене 236 руб. на сумму 23 600 руб. (включая НДС); компьютерные мышки – 200 шт. по цене 106,20 руб. на сумму 21 240 руб. (включая НДС).

Товары доставлены одним транспортом. Сумма расходов на доставку – 8260 руб. (включая НДС – 1260 руб.). В соответствии с учетной политикой, транспортные расходы распределяются пропорционально количеству поступивших товаров (таблица 12).

 

Таблица 12 – Распределение транспортных расходов и цены товаров

Затраты	Расчет
Затраты на доставку клавиатуры	(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. Ч 100 шт. = 2333 руб.
Затраты  на доставку компьютерных мышек	(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. Ч 200 шт. = 4667 руб.
цена за единицу товаров  из данной партии (без учета НДС)
клавиатуры	223,30 руб. ((20 000 руб. + 2333 руб.) : 100 шт.)
компьютерных мышек	113,30 руб. ((18 000 руб. + 4667 руб.) : 200 шт.)

 

Оптом было реализовано 50 единиц клавиатур.

Значит, включить в состав налоговых расходов бухгалтер можно такую сумму:

50 шт. * 223,30 руб./шт. = 11 165 руб.

Так как остальные товары из данной партии были проданы в розницу (в режиме «ЕНВД»), поэтому их стоимость в налоговом учете не учитывается.

При оприходовании товаров записи в бухгалтерском учете следующие (таблица 13). Транспортные расходы учитываются отдельно.

 

Таблица  13  –  Бухгалтерские  операции  при  оприходовании  товаров ИП Санников П.В.

Дебет	Кредит	Сумма	Хозяйственная операция
41 субсчет «Товары на складе»	60	– 38 000 руб. (23 600 – 3600 + 21 240 – 3240)	– оприходована партия товаров;
19	60	– 6840 руб.	(3600 + 3240) – учтен «входной» НДС по поступившим товарам;
41 субсчет «Товары на складе»	76	– 7000 руб.	– включены расходы на доставку товаров в стоимость этих товаров;
19	76	– 1260 руб.	– учтен «входной» НДС по транспортным расходам;
41 субсчет «Товары для оптовой продажи»	41 субсчет «Товары на складе»	– 11 165 руб.	– переданы товары для реализации оптом;
68 субсчет «Расчеты по НДС»	19	– 2012 руб. (11 165 руб. х 18%)	– принят к вычету «входной» НДС;
41 субсчет «Товары для реализации в розницу»	41 субсчет «Товары на складе»	– 33 835 руб. (38 000 + 7000 – 11 165)	– переданы товары для розницы;
41 субсчет «Товары для реализации в розницу»	19	– 6090 руб. (6840 + 1260 – 2012)	включен «входной» НДС в стоимость товаров.

 

Если расходы по доставке в стоимости товаров не учтены, они относятся к прямым издержкам обращения. Их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Порядок такого распределения установлен статьей 320 Налогового кодекса РФ – путем расчета среднего процента транспортных расходов.

Далее, можно действовать по следующей  методике. После того как средний  процент рассчитан, нужно определить стоимость товаров, фактически реализованных  в рамках общей системы налогообложения.

Затем умножить средний процент транспортных расходов на стоимость этих товаров. Полученный результат и есть сумма транспортных издержек, которую можно признать в налоговом учете (то есть сумма расходов на доставку, относящаяся к проданным в рамках общего режима товарам).

Такой алгоритм не противоречит положениям статьи 320 Налогового кодекса РФ. Но организациям, которые совмещают общую систему и ЕНВД, следует закрепить его в учетной политике. Аналогичную методику можно применить и в бухгалтерском учете.

Вместе с тем ответа на вопрос, как организовать такой учет организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД, не содержит ни глава 25 НК РФ, ни глава 26.3 НК РФ. Поэтому ИП Санников П.В. необходимо разработать принципы его ведения самостоятельно и закрепить их использование в учетной политике для целей налогообложения. При этом ему необходимо отразить вопросы, касающиеся исчисления таких налогов, как НДС и налог на имущество. В части страховых взносов устанавливать порядок ведения раздельного учета теперь не нужно, так как с 1 января 2012 г. его уплата заменяется уплатой страховых взносов по обязательным видам социального страхования – пенсионного, медицинского и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основными недостатками в учете доходов и расходов ИП Санников П.В.  является:

– отсутствие документа «Учетная политика по организации раздельного учета в ИП Санников П.В.;

– отсутствие организационно–управленческих мероприятий по организации раздельного учета;

– 1С: Предприятие 7.7 установленная в организации является специализированной версией и не позволяет производить бухгалтерский учет в полном  объеме по синтетическим и аналитическим счетам, а также в программе не предусмотрена возможность ведения   раздельного   учета  хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД.

– не применяются подкоэффициенты базовой доходности, исходя из   особенностей деятельности ИП Санников П.В. с учетом рабочего графика.

2. Рекомендации  по совершенствованию раздельного учета доходов и расходов в ИП Санников П.В.

С учетом представленных выше выявленных недостатков в организации раздельного  учета доходов и расходов в ИП Санников П.В., предлагаются следующие рекомендации:

1)  составить документ «Учетная политика по организации раздельного учета в ИП Санников П.В.»

Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели определяют их самостоятельно. Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.

Приказ «Об   учетной   политике  для ведения раздельного учета в ИП Санников П.В.» представлен в приложении 4. Рекомендуемая учетная политика представлена там же.

Выдержки из рекомендуемой учетной  политики:

Ведение раздельного учета в ИП Санников П.В. в соответствии с пп. 6, 7 ст. 246.26 НК РФ является обязанностью налогоплательщика.

2) для ведения эффективного раздельного учета рекомендуется выполнять организационно–управленческие мероприятия по организации раздельного учета:

   а) организационно–управленческие:

         – максимально закрепить должностные обязанности работников по видам деятельности. Для этого составить распорядительный документ по организации (приказ, распоряжение и т.п.), из которого ясно следует распределение работников по видам деятельности. Дополнительно подтвердить причастность конкретного работника к конкретной деятельности может его должностная инструкция;

        – максимально разделить имущество по видам деятельности, издав приказ по организации, в котором должно быть, установлено, какой конкретно автотранспорт используется для доставки товаров в розничный магазин, а какой – на оптовый склад;

        – при проведении рекламных мероприятий четко указывать в договорах, актах выполненных услуг, внутренних документах организации, что эти акции проводятся в интересах продвижения товара, например, именно в оптовой торговле;

        – в маркетинговой политике, обосновывающей систему предоставляемых скидок, четко определить, какие скидки и как предоставляются,  по дисконтным картам (в розничной торговле), а какие и как – оптовым покупателям;

  б) учетные:

        – предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета для обособленного отражения активов, обязательств, операций, доходов и расходов по разным видам деятельности;

        – закрепить в учетной политике методику раздельного учета доходов, расходов, активов, обязательств, хозяйственных операций и входного НДС.

Для этого необходимо:

Все товары, работы, услуги, имущественные  права разделены на три категории:

– товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы «входного» НДС принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;

– товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма «входного» налога учитывается плательщиком НДС в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ;

– товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах деятельности.

Необходимо установить способы ведения раздельного учета пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.