Совершенствование организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения

 

 Рисунок 10 – Динамика финансовых результатов ИП Санников П.В. за                          2010–2012 гг.

 

Абсолютное увеличение выручки  и прибыли сопровождается незначительными  колебаниями рентабельности на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2010 и 2011 г. рентабельность составляла 6%, а в 2012 г. увеличилась до 6,48%. 

При увеличении абсолютных показателей, качественные показатели ИП Санников П.В., которые характеризуют эффективность  деятельности не достаточно высокие, что дает основание предположить об имеющихся резервах повышения эффективности деятельности.

         Динамика  численности и производительности  труда ИП Санников П.В. представлена  на рисунке 11. Численность персонала ИП Санников П.В. увеличивалась на протяжении анализируемого периода, так в 2010 г. численность составляла 22 чел., а в 2012 г. численность персонала увеличилась до 76 чел.

        Рисунок 11 – Динамика численности и производительности труда в ИП Санников П.В.  за 2010–2012 гг.

 

Структура торговой площади магазина «ПОЗИТРОНИКА» представлена в таблице  8.

 

Таблица   8 - Распределение торговой площади магазина «ПОЗИТРОНИКА»

Наименование	Площадь, м2	Структура, %		Откл.
		фактическая	оптимальная	%	м2
Торговая площадь
всего	356	41,93	60	–30,11	18,07
в т.ч. торгового зала	356	41,93	55	–23,76	13,07
Площадь помещений для  приемки, хранения и подготовки товаров  к продаже	201	23,67	26	–8,94	2,33
Площадь подсобных помещений	40	4,71	8	–41,11	3,29
Площадь административно–бытовых помещений	60	7,07	6	17.79	–1,07
Итого	849	100,00	100	0,00	0,00

 

Проведенные расчеты, по сравнению  с оптимальным распределением общей  площади магазина «ПОЗИТРОНИКА» по видам, позволили выявить отклонения от рекомендуемой для непродовольственных магазинов пропорций. Так удельный вес торговой площади в общей площади магазина меньше на 30%, что составляет 18 м², тогда как по площади административно–бытовых помещений  напротив наблюдается излишки в размете 17.79% или 1,07 м². Это отрицательное явление, так как бытовые помещения не относятся к торговой площади и не участвуют напрямую в воспроизводстве благ. Однако избыток административно–бытовых помещений указывает на комфортабельные условия, созданные в магазине для персонала, что может благоприятно отразится на производительности труда работников ИП Санников П.В., таким образом, в дальнейшем необходимо обратить внимание на недостаток торговой площади магазина «ПОЗИТРОНИКА».

Таким образом, магазин «Позитроника»  в лице ИП Санников П.В. является развивающейся торговой организацией. Основной ассортимент товаров – бытовая и компьютерная техника. Организация осуществляет прибыльную деятельность. Тенденция к повышению прибыли от продаж положительно характеризует финансовые результаты деятельности организации в 2010-2012 г. Также положительно характеризует деятельность увеличение рентабельности.

3. Особенности налогообложения в ИП Санников П.В.

Деятельность предпринимателя  в отношении розничной торговли в соответствии с законодательством  попадает под специальный режим налогообложения Единый налог на вмененный доход, который исчисляется от занимаемых торговых площадей, оказание услуг населению также облагается единым налогом на вмененный доход в зависимости от количества работников. Обороты по оптовой торговле попадают под общую систему налогообложения и, соответственно, исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Если происходит сочетание различных систем налогообложения, то ведется раздельный бухгалтерский учет в отношении розничной и оптовой торговли. Так как расходы невозможно разделить, то их определяют пропорционально доле доходов ИП Санников П.В. от «вмененной» деятельности в общем доходе предприятия.

Система налогового учета организуется ИП Санников П.В. самостоятельно (ст.313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются предприятием также самостоятельно (ст.314 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения в ИП Санников П.В. на 2012-2013 гг. утверждена в соответствии с ч. 2 НК РФ. В учетной политике ИП Санников П.В. для ведения налогового учета отражены те вопросы, по которым в налоговом законодательстве существуют противоречия, либо решения которых нет на законодательном уровне, руководствуясь положениями п.7ст.3 НК РФ.

В учетной политике ИП Санников П.В. для целей налогообложения оговорены следующие моменты:

–  выбраны ИП Санников П.В. способы формирования налоговой базы (по каждому виду налога, указан конкретный способ формирования налоговой базы);

– представлена система ведения налогового учета реализации товаров в соответствии с гл. 25 НК РФ;

– разработаны формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;

– порядок определения даты реализации в целях начисления отдельных видов налогов;

– вариант определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

В соответствии с законодательством  ИП Санников П.В. уплачивает налоги, представленные на рисунке 12.

Так как ИП Санников П.В. при ведении оптовой торговли применяет общепринятую систему налогообложения, то затраты и выручка отнесены к общим статьям доходов и расходов.

Сумма общих налоговых выплат будет  складываться из НДФЛ, страховых взносов и НДС.

 

 

Рисунок 12 – Налоги, уплачиваемые при общепринятой системе налогообложения в ИП Санников П.В.

Анализ структуры налогов в ИП Санников П.В.  за 2010–2012 г. представлен в таблице 9.

 

Таблица 9 – Структура налогов и взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем

Платежи	Абсолютные величины			Удельный вес (в %) в  общей сумме (тыс.руб.)			Изменения уд. веса
	2010г.	2011г.	2012г.	В    2010 г.	В 2011г.	В 2012г.	К 2010г.	К 2011г.
НДФЛ	30377	11955	130676	6,26	2,37	11,94	–3,89	9,57
Страховые взносы	345324	395026	573716	71,18	78,24	52,42	7,05	–25,82
НДС	109426	97932	390140	22,56	19,40	35,64	–3,16	16,25
Итого налогов:	485127	504913	1094532	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

 

         Более наглядно динамика налогов, уплачиваемых ИП Санников П.В. за    2010–2012г. приведена на рисунке 13.

Рисунок 13 – Динамика налогов в ИП Санников П.В.  за 2010–2012г.

 

Структура налогов, уплачиваемых ИП Санников П.В. за 2010–2012г. представлена на рисунке 16.

 

Рисунок 14 – Структура налоговой нагрузки  ИП Санников П.В.

 

        Из приведенных данных видно, что основным платежами в бюджет и внебюджетные фонды являются страховые взносы, однако в 2012 г. наблюдалось снижение их удельного веса в общей структуре налоговой нагрузки с 71,18%  в 2010 г. до 52,42% в 2012 г.

Значительная сумма в текущем  году составила по НДС– 35,64%, тогда как в 2010 г. удельный вес НДС в структуре налоговой нагрузки составлял 22,56% а в 2011 г. – 19,4%.

Таким образом, сравнивая платежи  налогов и сборов в 2012 году с предыдущим годом видим, что увеличение налогов и сборов продолжается.

Таблица 10 - Динамика налогового бремени ИП Санников П.В.

Показатели, тыс.руб.	Абсолютные величины			Налоговое бремя, %			Изменения уд. веса
	2010г.	2011г.	2012г.	В 2010 г	В 2011г.	В 2012г.	К 2010г.	К 2011г.
Выручка	159985	169641	216183	–	–	–	–	–
НДФЛ	30,37	11,95	130,67	0,0190	0,0070	0,0604	–0,01	0,05
Страховые взносы	345,32	395,02	573,71	0,2158	0,2329	0,2654	0,02	0,03
НДС	109,42	97,93	390,14	0,0684	0,0577	0,1805	–0,01	0,12
Итого налогов	485,11	504,9	1094,52	0,30	0,30	0,51	0,02	0,20

 

      Значительную часть  в структуре выручки занимают  страховые взносы, на их долю  приходится 0,21% выручки в 2010 г., 0,23% в 2011 г. и 0,26% в 2012 г.

Налоговое бремя по НДС увеличилось  с 0,06% в 2010 г. до 0,18% в 2012 г. Это обусловлено  ростом выручки в ИП Санников П.В. в 2012 г.

Налоговое бремя по НДФЛ составляло в 2010 г. 0,019% от общей выручки ИП Санников П.В., а в 2012 г. оно увеличилось  до 0,06% в выручке, что обусловлено ростом фонда заработной платы.

Далее рассмотрим налогообложение  розничной торговли в ИП Санников П.В. в соответствии с режимом ЕНВД.

Согласно документам БТИ, ИП Санников П.В. имеет торговый зал для розничной торговли  площадью 135 м². Расчет ЕНВД  представлен в таблице 11.

 

Таблица 11 - Расчет ЕНВД в ИП Санников П.В. от розничной торговли

Показатели	Значение показателя
Базовая доходность	1800 руб./кв.метр
Площадь торгового зала	356 кв.метров
К1	1,4942
К2	0,48
ЕНВД	(1800*356)+(1800*356)+(1800*356)*1,4942*0,48*15% = 1350538,8019руб.
Сумма страховых взносов	675269,401(50% от суммы ЕНВД)
ЕНВД к уплате	675269,401

 

Таким образом, согласно расчету в ИП Санников П.В., при базовой доходности в 1800 руб., ЕНВД составил 89622 за 1 квартал.

Уплата единого налога в бюджет в ИП Санников П.В. производится не позднее 25–го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно: до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября включительно и до 25 января включительно.

На   2012   год  был установлен  коэффициент–дефлятор  К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,4942.

Форма налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждаются ИФНС России.

Также  ИП Санников П.В., являющийся налогоплательщиком единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые отчисления от несчастных случаев на производстве в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Можно выделить положительные моменты при применении налогообложения в виде ЕНВД в ИП Санников П.В.:

– выручка, полученная ИП Санников П.В. и оставшаяся после уплаты единого налога, и некоторых других налогов поступает в его полное распоряжение. Несмотря на то, что ИП Санников П.В., не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств практически не контролируется и не ограничивается;