Совершенствование организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения

 

 

П Р И К А З Ы В А  Ю:

 

 

1. Утвердить Положение  об   учетной   политике  для целей  раздельного учета доходов и  расходов  организации на 2014 г. согласно приложению к настоящему  приказу.

2.  Учетная   политика  организации  изменяется только в случае принятия новых законодательных актов. Изменения в  учетную   политику  организации вносятся дополнительными  приказами.

3. Положения  учетной   политики  обязаны исполнять все работники  ИП Санников П.В., ответственные  за  ведение  бухгалтерского и налогового  учета, подготовку первичных документов.

4. Контроль за исполнением настоящего  приказа  возложить на главного  бухгалтера ИП Санников П.В..

 

           

 

Индивидуальный предприниматель                                           П.В. Санников

 

 

 Продолжение приложения 4

Учетная политика для раздельного  учета при совмещении ОСНО и ЕНВД в ИП Санников П.В. на 2014 год

Ведение раздельного учета в ИП Санников П.В. в соответствии с пп. 6, 7 ст. 246.26 НК РФ является обязанностью налогоплательщика.

Индивидуальный предприниматель  осуществляет два вида предпринимательской деятельности: розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД, и оптовую торговлю, в отношении которой применяется общая система налогообложения.

За формирование учетной политики организации отвечает главный бухгалтер. Все товары, работы, услуги, имущественные права разделены на три категории:

1) товары (работы, услуги), имущественные  права, используемые в налогооблагаемых  операциях. По этой группе ресурсов  суммы «входного» НДС принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;

2) товары (работы, услуги), имущественные  права, используемые в операциях,  облагаемых ЕНВД. По этой группе  ресурсов сумма «входного» налога учитывается плательщиком НДС в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ;

3) товары (работы, услуги), имущественные  права, используемые в обоих  видах деятельности.

Способы ведения раздельного учета  также устанавливаются организацией самостоятельно: пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Принципы распределения показателей  при раздельном учете (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65–25565/2005, ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09–1941/07–С3, от 26.07.2007 N Ф09–5876/07–С3, от 14.11.2006 N Ф09–10001/06–С1, ФАС в Постановлении от 16.05.2006, 10.05.2006 N КА–А40/3810–06):

        – торговая площадь распределяется пропорционально выручке (Письмо  Минфина России от 22.04.2013 за N 03–11–06/3/101);

– работники распределяются исходя из процентного соотношения среднесписочного состава работников за налоговый период по каждому виду деятельности (Письмо Минфина России от 18.03.2003 N 04–05–12/21. В соответствии с Письмом Минфина России от 06.03.2011 N 03–11–09/88 «общие» сотрудники должны учитываться в количестве работников «вмененной» деятельности. Кроме того, запрет на распределение административно–управленческого персонала содержится и в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03–11–05/216;

Приказ «О разделении работников по видам деятельности» представлен в приложении Г.

– общехозяйственные расходы определяются  пропорционально доле  

 

                                                                             Продолжение приложения 4

 

доходов организации  от «вмененной» деятельности  в ее  общем   доходе  по всем 

видам   деятельности.

Предельная доля расходов: налогоплательщик имеет право не применять положения  п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым  периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Для дифференцирования доходов  ИП Санников предусмотрены в рабочем плане счетов субсчета к счетам учета выручки:

Оптовая торговля:

– 90–1–1 «Выручка по оптовой торговле»;

– 90–2–1 «Себестоимость продаж по оптовой торговле»;

– 90–9–1 «Прибыль/убыток от продаж по оптовой торговле».

Розничная торговля:

– 90–1–2 «Выручка по розничной торговле»;

– 90–2–1 «Себестоимость продаж по розничной торговле»;

– 90–9–2 «Прибыль/убыток от продаж по розничной торговле».

Распределение расходов по видам деятельности производится также по соответствующим  субсчетам. Кроме того, на самостоятельных  субсчетах отражаются расходы, которые напрямую не относятся ни к одному виду предпринимательской деятельности:

– 44–1 «Расходы на продажу по оптовой торговле»;

– 44–2 «Расходы на продажу по розничной торговле»;

– 44–3 «Общие расходы на продажу».

Первичные документы:

Согласно статье 9 Закона о бухгалтерском  учете все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами типовых унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.

Документами в целях раздельного  учета являются:

– счет–фактура, копии книги покупок и книги продаж (постановление ФАС Северо–Западного округа от 16.02.2006 № А52–4203/2005/2);

– журналы учета полученных и выставленных счетов–фактур;

– первичные документы (платежные поручения об уплате налога, справки–расчеты, акты и т.п.) (постановление ФАС Северо–Западного округа от 19.01.2007 № А56–41230/2005);

– оборотно–сальдовые ведомости и пояснительная записка по ведению раздельного   учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА–А40/62–06 по

                                                                            Продолжение приложения 4

 

 

делу № А40–39222/05–128–333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА–А40/2399–06 по делу № А40–43375/05–107–342);

– книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального

предпринимателя (постановления ФАС Восточно–Сибирского округа от 19.02.2007 № А19–21040/06–Ф02–546/07, ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03–А80/07–2/1836);

– карточки бухгалтерского учета и журналы проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА–А40/9529–06);

– регистры бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55–15867/03–11);

– декларации по НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007 № КА–А40/2430–07).

НДС

Суммы  НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ:

– учитываются в стоимости таких  товаров в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым в операциях, не облагаемых  НДС;

– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым в операциях, облагаемых  НДС.

При совмещении оптовой и розничной  продажи товаров  раздельный   учет  в ИП Санников П.В. раздельный учет вести следующим образом.

Для  учета входного НДС по товарам (работам, услугам) вводятся субсчета:

  – 19–3–1 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой торговле»;

– 19–3–2 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в розничной торговле»;

– 19–3–2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Если расходы и  НДС  невозможно разделить прямым  способом, расходы  по товарам принимаются к  вычету, либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, операции, по реализации

                                                                                 Окончание приложения 4

 

 

которых подлежат налогообложению (освобождены  от налогообложения), в общей стоимости  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, отгруженных за налоговый период.

Пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за квартал (письмо ФНС России от 24.06.2010 № ШС–6–3/450@).

Налог на имущество организаций

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики  ЕНВД освобождены от                                                                                                                      

обязанности уплаты налога на имущество  организаций в отношении имущества, используемого во «вмененной» деятельности.

Взносы на пенсионное страхование

При применении ЕНВД суммы страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму единого вмененного налога, который уплачивается в бюджет (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель  вправе уменьшить сумму единого  налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, на суммы:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в  пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате  вознаграждений работникам, занятым  в тех сферах деятельности, которые облагаются ЕНВД;

страховых взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование;

выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Обновленная норма законодательства к существующему сегодня составу расходов, уменьшающих сумму налога, добавит страховые взносы на:

– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

–      обязательное медицинское страхование;

– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом исчисленная сумма налога уменьшается не более чем на 50%.

 

 

 

Приложение 5

 

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

САННИКОВ П.В.

 

П Р И К А З

 

 

« 31» декабря 2013г                                                                                         № 43

 

 

г. Магнитогорск

 

                                                      « О разделении работников по видам деятельности»

 

 

 

 

П Р И К А З Ы В А  Ю:

 

 

1. Разделить работников для ведения деятельности  по оптовой торговле и по розничной торговле.

2. К работникам, осуществляющую  оптовую торговлю отнести: Руководителя  оптового отдела, заведующего складом,  кассира.

3. Остальных работников отнести  к розничной торговли.

4. Данный приказ  обязаны исполнять все работники ИП Санников П.В.

4. Контроль за исполнением настоящего  приказа  возложить на главного  бухгалтера ИП Санников П.В..

 

           

 

Индивидуальный предприниматель                                           П.В. Санников

 

 

¹ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // http://www.pravo.gov.ru - 31.03.2012.

² Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения Статья. // И.А. Баймакова, «БУХ.1С», N 3, 2012

³ Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учеб.-метод. пособие. М.: 1 ФКК, 2010

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // http://www.pravo.gov.ru - 31.03.2012.

⁵ Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации Статья. // Аудиторские ведомости. 2012. - № 4. – С. 53-56.

⁶ Алимова Т. Буев В. Проблемы малого бизнеса глазами предпринимателей. Вопросы экономики 2011, № 4, 141с.

⁷ Совмещение ЕНВД с иными режимами налогообложения: учет расходов /    Е.В. Куликова // Статья.  «БУХ.1С», N 4, апрель 2011.

⁸ Курочкина В.Л. Проблемы  налогообложения в секторе малого предпринимательства. Статья. // http://eifin.ru/problemy-nalogooblazheniya-v-sektore-m/

⁹ Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения  Статья. // Ю. Суслова, «Финансовая газета», N 37, сентябрь 2010 г.

¹⁰ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // http://www.pravo.gov.ru - 31.03.2012.

¹¹ Совмещение общего режима налогообложения и единого налога на вмененный доход, раздельный учет  Статья. // В.В. Семенихин, «Все для бухгалтера», N 5, 2012 г.

¹² Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) утв. утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ГроссМедиа, 2008

¹³ Федеральный закон от 24.07.2010 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // "Российская газета", N 137, 28.07.2010.

¹⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // http://www.pravo.gov.ru - 31.03.2012.

¹⁵ Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учеб.-метод. пособие. М.: 1 ФКК, 2010