Совершенствование организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения

Содержание

 

 

 

Введение

 

 

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что некоторые организации ведут как облагаемую, так и не облагаемую деятельность. Поэтому они должны вести  раздельный   учет  таких операций. Это требование распространяется и на налогоплательщиков, отдельные виды деятельности которых переведены на уплату налогов в соответствии со специальным режимом. Тема  раздельного   учета  всегда актуальна и вызывает массу вопросов у бухгалтеров. Отсутствие в Налоговом кодексе порядка ведения  раздельного   учета  при совмещении разных систем налогообложения постоянно вызывает трудности у бухгалтеров. В этом вопросе приходится ориентироваться на разъяснения Министерства финансов РФ.

Чаще всего затруднения с  раздельным   учетом  возникают у торговых организаций, продающих товары, как в розницу, так и оптом. Розничные продажи попадают под обложение ЕНВД, в отношении оптовой торговли может применяться общий режим, следовательно организация уплачивает налог на прибыль. Кроме того, при осуществлении хозяйственной деятельности у организации возникают прочие  расходы и доходы, относящиеся одновременно к нескольким видам деятельности.

Ведение раздельного учета в  соответствии с пунктами 6, 7 ст. 246.26 НК РФ является обязанностью налогоплательщика. Однако ответственность за не ведение раздельного учета налоговым законодательством не предусмотрена. Дело в том, что в соответствии с главой 16 НК РФ не ведение раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением, следовательно, и ответственность за него не предусмотрена. Однако, несмотря на это, неведение раздельного учета, как правило, приводит к неправильному исчислению суммы налога, а, следовательно, к его неполной уплате, что, в свою очередь, влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Также немаловажным является вопрос о составе элементов учетной политики, которые должны быть закреплены в приказе об утверждении учетной политики в том случае, если компания наряду с уплатой ЕНВД применяет общепринятую систему налогообложения, при формировании бухгалтерской и налоговой учетной политики. Такой вопрос возникает еще и потому, что законодательством не определены многие положения, касающиеся конкретного порядка распределения расходов. В связи с этим приказ об учетной политике, о раздельном учете приобретает особое значение.

Цель выпускной квалификационной работы (далее ВКР) — оценить эффективность и соответствие законодательству организацию раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения индивидуального предпринимателя и предложить рекомендации по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть следующие задачи:

• дать организационно–экономическую характеристику ИП Санников П.В. и проанализировать основные показатели деятельности;
• уточнить теоретико–методологические и нормативно–правовые основы ведения раздельного учета;
• исследовать постановку раздельного учета на анализируемом  предприятии;
• выявить недостатки и проблемы в ведении раздельного учета в  ИП Санников П.В.;
• предложить рекомендации по совершенствованию раздельного учета в  ИП Санников П.В.

Предметом ВКР является организация раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения.

Объектом ВКР является организация бухгалтерского учета в  ИП Санников П.В.

В ВКР использованы математико–статистические методы, методы управленческого и финансового анализа, а также графический и табличный методы.

Методологической основой работы явились труды ведущих отечественных экономистов, финансистов, бухгалтеров и аудиторов, а также законодательные акты в области учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ.

Источниками информации явились данные учредительных документов ИП Санников П.В., учетные регистры, бухгалтерская и финансовая отчетность индивидуального предпринимателя.

Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные рекомендации могут быть использованы субъектами малого предпринимательства, применяющих раздельный учет различных видов деятельности.

 

1. Теоретические аспекты организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения

1. Необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов

 

 

В отношении предпринимателей без образования юридического лица в пункте 2 статьи 6 Закона N 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, также распространяет свои нормы только на юридических лиц. То же самое можно сказать и о Положениях по бухгалтерскому учету.

Таким образом, ПБОЮЛ не обязан вести бухгалтерский учет, особенно в тех объемах, в которых его  ведут организации. То есть, даже ведя какие–то подсчеты для себя, предприниматель не обязан использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета, использовать первичные документы по установленной форме. Только не следует путать, что речь идет о первичных документах бухгалтерского учета (расчеты, справки, сводные таблицы, карточки по учету основных средств, нематериальных активов и т.д.). В отношении первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций, подлежащих отражению при ведении налогового учета, требования для всех одинаковы. Документы должны быть составлены по установленной форме. Как известно, Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность работать одновременно на основании налогового режима «Единый налог на вмененный доход» и «Упрощенная система налогообложения» либо на «Единый налог на вмененный доход» и общем режиме налогообложения («общепринятая система налогообложения».

По результатам опроса, проведенного на сайте журнала www.26–3.ru,  55% респондентов (2045 человек) применяют только систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. 35% опрошенных (1317 человек) совмещают УСН с уплатой ЕНВД. А 10% респондентов (364 человека) работают на ЕНВД и общем режиме налогообложения. Всего в опросе приняли участие 3726 человек (рис. 1).

Рисунок 1 – Структура применения систем налогообложения в РФ

 

Если индивидуальный предприниматель  осуществляет оптовую и розничную торговлю, то необходимо применять совместно с обычным режимом и режим ЕНВД. Например, в случае осуществления торговли через магазины  и  павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли либо с объектов стационарной сети, не имеющих торговых залов (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Также применять ЕНВД могут организации при осуществлении развозной (разносной) торговли.

Если же у организации  несколько магазинов, часть площади  которых превышает 150 кв. м, а часть  нет, либо организация помимо розничной  торговли осуществляет иные виды деятельности, то она неизбежно столкнется с  обязанностью ведения  раздельного   учета   доходов   и   расходов  между различными налоговыми режимами.

Пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в  соответствии с НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Предприниматель  не вправе выбирать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия (рисунок 2):

 

Рисунок 2 – Условия применения ЕНВД

 

Если эти условия соблюдаются, то предприниматель  обязан перейти  на систему налогообложения в  виде ЕНВД (см. Письма Минфина России от 31.08.2007 N 03–11–04/3/337, от 08.12.2006 N 03–11–04/3/532).

Таким образом, необходимость ведения налогоплательщиком  раздельного   учета  вытекает из содержания глав 21 «Налог на добавленную  стоимость», 25 «Налог на прибыль», 26.3 «Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный  доход  для  определенных видов деятельности» Налогового кодекса. Однако законодательство не содержит конкретных положений, прямо регулирующих вопросы распределения накладных  расходов   и  стоимости имущества между видами бизнеса, облагаемыми по различным системам налогообложения.

Для ведения  раздельного   учета   доходов   и   расходов  по разным видам предпринимательской деятельности следует:

– к счетам бухгалтерского  учета  (при необходимости) открыть субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;

         – в приказе об учетной политике утвердить рабочий план счетов, а также перечень  и  методику распределения «общих»  расходов.

При общепринятом режиме налогообложения, в соответствии с ПБУ «Доходы  организации»¹ «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Вместе с тем не все денежные средства, поступающие на предприятие, являются его доходом. Так, в соответствии с Положением доходами организации не признаются: НДС; акцизы; экспортные пошлины; иные аналогичные обязательные платежи.

Не являются доходами предприятия  следующие поступления от юридических и физических лиц: по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задаток; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий  получения и направлений деятельности доходы подразделены на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, как представлено на рисунке 3.

Коммерческие организации в  процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разным признакам, представленным в таблице 1.

Рисунок 3 – Доходы организации по ПБУ 9/99

 

Подразделение доходов по отраслям экономики связано с тем, что  в современных условиях организации  и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также  и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

В этих условиях необходимо вести  раздельный учет затрат и доходов  по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем подчеркнуто, что выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции, (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

 Ведение раздельного учета  доходов и расходов по отраслям  деятельности способствует укреплению  хозяйственного расчета, повышает  точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета².

По видам деятельности доход  поступает от основной деятельности, инвестиционной деятельности,  финансовой деятельности.

 Доход от основной деятельности  является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия.

Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов  от участия в совместных предприятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также  в виде доходов от реализации основных средств и иных активов.

Таблица 1 - Классификация доходов предприятия

Доходы от обычных  видов деятельности по признакам	По отраслям деятельности	от производственной деятельности
		от  торговой деятельности
		от оказания услуг  и т.д.
	По видам деятельности доход	по основной деятельности
		по инвестиционной деятельности
		по финансовой деятельности
	По источникам формирования	от продажи продукции (работ, услуг)
		от прочих поступлений
	По характеру налогообложения	подлежащий налогообложению
		не подлежащий налогообложению
	По влиянию инфляционного  процесса	номинальный
		реальный
	По периоду формирования	предшествующего периода
		отчетного периода
		планового периода (планируемый  доход)
Прочие доходы	Систематические	От реализации продукции
		От реализации товаров
		От оказания услуг
		От произведенных работ
	Несистематические (от реализации прочего имущества)	Денежных активов	Ценных бумаг
			Валютных ценностей
			Дебиторской задолженности
		Неденежных активов	Основных средств
			Материалов
	Роялти
	Лицензионные платежи
	Доходы от сдачи имущества  в аренду
	Проценты к получению	По облигациям
		По инвестиционным ценным бумагам
		По депозитам
		От банков за пользование  денежными средствами организации
		По коммерческим кредитам
	От участия в других организациях	В совместной деятельности
		От долевого участия  в уставных капиталах других организаций
	Положительные курсовые разницы
	Суммы невостребованные в срок кредиторской задолженности
	Суммы, признанных к получению  штрафов, пеней
	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
	Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки материальных ценностей
	Суммы излишков имущества, выявленные при инвентаризации
	Прочие