Разъяснение по валютному законодательству

За базовый налоговый  период принимается налоговый период налогоплательщика в стране резидентства.

Пример 2.

Налогоплательщик применяет  метод пропорционального распределения  при исчислении суммы управленческих и общеадминистративных расходов, относимых  на вычеты в Республике Казахстан. Расчетный  показатель исчисляется по первому  способу.

Налоговый период в стране резидентства налогоплательщика состоит  из 12 месяцев с 1 сентября 2000 года по 31 августа 2001 года. Налоговый период в Республике Казахстан состоит  из 12 месяцев с 1 января по 31 декабря 2001 года.

За базовый налоговый  период принимается налоговый период налогоплательщика в стране резидентства.

В рамки базового налогового периода (сентябрь 2000 года-август 2001 года) включаются два налоговых периода  в Республике Казахстан: сентябрь-декабрь 2000 года и январь-август 2001 года, соответственно, ПКНППУ1 - 4/12; ПКНППУ2 - 8/12.

83. В разделе "Расходы":

1) строка 110.10.001 предназначена  для отражения суммы управленческих  и общеадминистративных расходов  нерезидента и заполняется на  основании дополнительной формы;

2) строка 110.10.002 предназначена  для отражения расчетного показателя, используемого при применении  метода пропорционального распределения,  и заполняется на основании  дополнительной формы;

3) строка 110.10.003 предназначена  для отражения суммы управленческих  и общеадминистративных расходов  нерезидента, понесенных в целях  получения доходов из источников  в Республике Казахстан, относимых  на вычеты в Республике Казахстан.

При применении метода пропорционального  распределения величина строки 110.10.003А  определяется как произведение показателей  строк 110.10.001А и 110.10.002А.

При применении метода непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты в строке 110.10.003В указывается сумма  управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, непосредственно  понесенных в целях получения  доходов из источников в Республике Казахстан и подтвержденных документально  согласно статье 197 Налогового кодекса. Сумма расходов, указанная в строке 110.10.003В, определяется на основании ведения раздельного учета таких расходов в бухгалтерском учете. При этом прилагается учетная политика нерезидента.

84. Строки 110.10.001 и 110.10.002А  заполняются на основании данных  дополнительной формы.

Величина строки 110.10.003 переносится  в строку 110.11.006.

85. Дополнительная форма  к строкам 110.10.001, 110.10.002:

1) в графе А указывается  порядковый номер строки;

2) в графе В определены  соответствующие показатели;

3) в графе С указываются  суммы совокупного годового дохода, полученного (подлежащего получению)  налогоплательщиком - нерезидентом  и постоянным учреждением, расположенным  в Республике Казахстан, с учетом  или без учета поправочных  коэффициентов ПКНПН или ПКНППУ;

4) в графе D указываются  суммы первоначальной (текущей) стоимости  основных средств юридического  лица - нерезидента и постоянного  учреждения, расположенного в Республике  Казахстан, с учетом или без  учета поправочного коэффициента  ПКНПН или ПКНППУ;

5) в графе Е указываются  суммы расходов по оплате труда  работников налогоплательщика - нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в Республике  Казахстан, с учетом или без  учета поправочного коэффициента  ПКНПН или ПКНППУ;

6) в графе F указывается  размер расчетного показателя, исчисленный  по применяемому способу. Расчетный  показатель представляет собой  отношение сопоставимых показателей  от деятельности в Республике  Казахстан через постоянное учреждение  к сопоставимым показателям нерезидента,  определяемый в строке 00005С или  как отношение суммы строк  00005С, 00005D, 00005Е к 3 ((00005С и 00005D и 00005Е)/3), в зависимости от применяемого  способа исчисления расчетного  показателя при применении метода  пропорционального распределения.

Размер соответствующего расчетного показателя исчисляется  в соответствии с положениями  статьи 196 Налогового кодекса. При определении  величины расчетного показателя указываются  тысячные доли;

7) в графе G указывается  сумма управленческих и общеадминистративных  расходов нерезидента с учетом  или без учета поправочного  коэффициента ПКНПН.

Пример 3.

Используются данные примера 1.

ПКНПН составляет 12/15.

Совокупный доход нерезидента  за отчетный налоговый период без  применения ПКНПН составил 20 млн. тенге.

Совокупный годовой доход  нерезидента за отчетный налоговый  период с применением ПКНПН составляет:

20 млн. х12/15=16 млн. тенге.

Данный показатель отражается в строке 00002С дополнительной формы  к строкам 110.10.001, 110.10.002.

Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента составили 1 млн. тенге.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента с применением  ПКНПН составила:

1 млн.х12/15=0,8 млн. тенге.

Данный показатель отражается в строке 00002G дополнительной формы  к строкам 110.10.001, 110.10.002.

При исчислении соответствующих  показателей строк 00002С и 00002G с  учетом поправочного коэффициента ПКНПН  прилагается расчет.

Совокупный годовой доход  налогоплательщика от деятельности в Республике Казахстан через  постоянное учреждение без применения ПКНППУ составил 0,4 млн. тенге.

Данный показатель отражается в строке 00003С дополнительной формы  к строкам 110.10.001, 110.10.001.

В данном случае расчетный  показатель составляет:

0,4 млн./16 млн. = 0,025.

Данный показатель отражается в строках 00005С и 00005F дополнительной формы к строкам 110.10.001, 110.10.002.

Учитывая, что сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента  с применением ПКНПН составила 0,8 млн. тенге, то в Республике Казахстан  допускается вычет указанных  расходов в сумме:

0,8 млн. х 0,025= 0,02 млн.  тенге.

Данные показатели отражаются в приложении 110.10.

Пример 4.

Используются данные примера 2.

ПКНППУ1 - 4/12; ПКНППУ2 - 8/12.

Совокупный годовой доход  налогоплательщика от деятельности в Республике Казахстан через  постоянное учреждение без применения ПКНППУ за 2000 год составил 0,5 млн. тенге; за 2001 год - 0,55 млн. тенге.

Совокупный годовой доход  налогоплательщика от деятельности в Республике Казахстан через  постоянное учреждение с применением  ПКНППУ1 и ПКНППУ2 составляет:

0,5 млн. х 4/12 и 0,55 млн.  х 8/12=166667 и 366667=533334 тенге.

Данный показатель отражается в строке 00004С дополнительной формы  к строкам 110.10.001, 110.10.002.

При исчислении соответствующего показателя строки 00004С дополнительной формы к строкам 110.10.001, 110.10.002 прилагается  расчет.

Совокупный годовой доход  нерезидента за отчетный налоговый  период без применения ПКНПН составляет 50 млн. тенге.

Данный показатель отражается в строке 00001С дополнительной формы  к строкам 110.10.001, 110.10.002.

В данном случае расчетный  показатель составляет:

533334/50 млн. = 0,011.

Данный показатель отражается в строках 00005С и 00005F дополнительной формы к строкам 110.10.001, 110.10.002.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента без применения ПКНПН составляет 2 млн. тенге.

В Республике Казахстан допускается  вычет указанных расходов в сумме:

2 млн. х 0,011=0,022 млн. тенге.

Данные показатели отражаются в приложении 110.10.

8) в графе H указывается  общая сумма затрат налогоплательщика  с учетом затрат, отраженных в  графе G.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, определенная в  строке 00001G или 00002G дополнительной формы  к строкам 110.10.001, 110.10.002, в зависимости  от применения или неприменения поправочного коэффициента ПКНПН, переносится в  строку 110.10.001А.

Величина расчетного показателя, определенная в строке 00005F дополнительной формы к строкам 110.10.001, 110.10.002, переносится  в строку 110.10.002А.

13. Составление формы 110.11 - Расходы по реализованным товарам  (работам, услугам)

86. Данная форма предназначена  для определения суммы расходов  по реализованным товарам, выполненным  работам, оказанным услугам, подлежащей  отнесению на вычеты, и суммы  дохода (убытка) от изменения метода  оценки активов, подлежащей включению  (исключению) в (из) совокупный (-ого)  годовой (-го) доход (-а) в соответствии  с применяемым налоговым режимом  и положениями контракта на  недропользование.

Налогоплательщик, для которого покупка, производство и реализация товаров (работ, услуг) является средством  получения дохода, обязан указать  стоимость товарно-материальных запасов (далее - ТМЗ) на начало и конец отчетного  налогового периода.

87. В разделе "Расходы":

1) в строке 110.11.001 стоимостью  ТМЗ на начало отчетного налогового  периода является стоимость ТМЗ  на конец предыдущего налогового  периода. Данные переносятся из  соответствующей строки 110.11.002 за  предыдущий налоговый период. В  первоначальной Декларации указанная  строка заполняется согласно  данным, определенным по бухгалтерскому  балансу на начало отчетного  налогового периода. У налогоплательщика,  подающего свою первоначальную  Декларацию, ТМЗ на начало отчетного  налогового периода могут отсутствовать.

2) строка 110.11.002 заполняется  согласно данным бухгалтерского  баланса на конец отчетного  налогового периода. При этом  в данной строке не отражается  стоимость товара, учитываемого  в остатках товарно-материальных  запасов на конец года и  находящегося в пути (например, реализация  товаров на условии FAS-порт), доход  от реализации которого признан  в целях налогообложения в  отчетном налоговом периоде. В  ликвидационной Декларации, представляемой  налогоплательщиком в течение  отчетного налогового периода,  строка 110.11.002 заполняется на основании  данных бухгалтерского учета  на конец соответствующего налогового  периода.

3) в строке 110.11.003 указывается  стоимость приобретенных, безвозмездно  полученных в течение отчетного  налогового периода налогоплательщиком  материалов (сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, конструкций и деталей,  топлива, запасных частей и  др.), товаров, выполненных работ  и оказанных услуг сторонними  организациями и (или) индивидуальными  предпринимателями для предпринимательской  деятельности налогоплательщика.  Определяется сложением сумм  строк 110.11.003А, 110.11.003B, 110.11.003C, 110.11.003D, 110.11.003E, 110.11.003F, 110.11.003H, 110.11.003I, 110.11.003K, 110.11.003L, 110.11.003M, 110.11.003N, 110.11.003O, 110.11.003P, 110.11.003Q, 110.11.003R, которые заполняются на основании  дополнительных форм;

4) строка 110.11.004 предназначена  для определения суммы расходов  по оплате труда, подлежащей  отнесению на вычеты, в соответствии  с применяемым налоговым режимом  и положениями контракта на  недропользование. При этом к  расходам по оплате труда относятся  любые доходы работников, выплачиваемые  работодателями в денежной или  натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Определяется как разница сумм строк 110.11.004А, 110.11.004В, 110.11.004С и 110.11.004D (110.11.004А и 110.11.004В и 110.11.004С-110.11.004D);

5) в строке 110.11.004А указывается  общая сумма начисленной заработной  платы работникам;

6) в строке 110.11.004В указываются  доходы работников, определяемые  в соответствии со статьей  149 Налогового кодекса, за исключением  заработной платы, отраженной  в строке 110.11.004А.

7) в строке 110.11.004С указываются  расходы по оплате труда работников, не отраженные в строках 110.11.004А  и 110.11.004В. Например, выплаты работникам  в связи с реорганизацией юридического  лица-работодателя, сокращением штата  работников;

8) в строке 110.11.004D указывается  сумма начисленного дохода работникам, занятым на ремонте основных  средств, и сумма материальных  и социальных благ, предоставленных  им.

9) в строке 110.11.005 указывается  сумма всех других расходов  по производству и реализации  товаров (работ, услуг), не учтенных  в строке 110.11.003, определяемая как  сумма строк 110.11.005А, 110.11.005F и 110.11.005G;

10) в строке 110.11.005A указывается  общая сумма командировочных  расходов, определяемая как сумма  строк с 110.11.005В по 110.11.005Е. В  строке 110.11.005В отражается сумма  фактически произведенных расходов  на проезд к месту командировки  и обратно, включая оплату расходов  за бронь. В строке 110.11.005С отражается  сумма фактически произведенных  расходов на наем жилого помещения,  включая оплату расходов за  бронь. В строках 110.11.005D и 110.11.005Е  отражаются соответствующие суммы  выплачиваемых суточных по командировкам  в пределах и за пределами  Республики Казахстан в пределах  норм, установленных Правительством  Республики Казахстан, в соответствии  с налоговым законодательством,  действовавшим на момент заключения  контракта на недропользование;

11) в строке 110.11.005F указывается  сумма фактически произведенных  представительских расходов;

12) в строке 110.11.005G указывается  сумма расходов будущих периодов, относимая на расходы отчетного  налогового периода и заполняется  на основании данных дополнительной  формы.

Данные, приводимые в строках  с 110.11.003 по 110.11.005, не должны повторять  данные, отраженные в строках с 110.01.026 по 110.01.037;

13) в строке 110.11.006 указывается  сумма управленческих и общеадминистративных  расходов налогоплательщика-нерезидента,  относимых на вычеты в соответствии  со статьями 195-197 Налогового кодекса, и заполняется налогоплательщиком-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, имеющим право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения. Данная сумма переносится из строки 110.10.003.