Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2014 в 10:22, курсовая работа
Цель работы – проанализировать систему налогообложения и выявить мероприятия по оптимизации налогообложения ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького».
Задачи исследования:
исследовать теоретические и методические вопросы организации налогообложения юридических лиц;
выявить финансовую и экономическую сущность налогов и выявить конструкцию налогов;
изучить роль налогообложения в деятельности организации;
Введение……………………………………………………………………………...3
Глава I. Теоретические основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях…………………………………6
Возникновение и развитие налогообложения в Российской Федерации…….6
Законодательные основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях……………………………………………...13
Зарубежная практика налогообложения юридических лиц…………………24
Глава II. Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»……………………………………..30
2.1. Общая характеристика деятельности ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»…………………………………………………………………………...30
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и налоговой базы ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»……………………………………...35
2.3 Анализ динамики налоговых показателей ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»……………………………………………………………………..42
Глава III. Пути совершенствования налогообложения ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»………………………………………………………….49
3.1 Основные способы оптимизации налоговых платежей при налоговом планировании……………………………………………………………………….49
3.2 Оптимизация налога на прибыль ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького»……………………………………………………………………...57
3.3 Основные направления налогового планирования в ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»………………………………………………………….66
Заключение………………………………………………………………………….73
Список использованной литературы…………………
По одному из направлений суть налога сводится только к тем денежным средствам, которые поступают в распоряжение правительства и органов власти на местах. По другому направлению налог ограничивается лишь теми платежами, которые направляются в бюджетную систему и непосредственно входят в налоговую систему государства по действующему законодательства [48, c.45].
По третьему направлению разграничиваются такие понятия, как налог, сбор, пошлина и тому подобное. Так, в налоговом кодексе под налогом «понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических л в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [2].
В широком смысле, под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж [50, c.116].
В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода их определений. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для налогоплательщиков обязательными, не относятся к налоговым. Также к налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.
Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, то есть их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров [42, c.181].
В экономическом смысле, налоги представляют собой способ перераспределения собой новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формы производственных отношений [52,c.152]. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенного с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.
Таким образом, налоги - основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.
Признаками налога являются [12]:
Таким образом, экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.
Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.
Основная функция налога – фискальная состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно – управленческого аппарата, безопасность, реализацию внешней и внутренней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и так далее [10, c.97].
Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения [47, c.101]. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства ценами товаров и услуг.
Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразно. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в остальные и низкоразвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.
В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. На наш взгляд, в этом случае правомерно говорить все же о регулирующей функции налогов. В России также традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы [38, c.169].
Функции налога тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Таким образом, относительное равновесие функций позволяет формировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно.
1.2. Законодательные основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п.2 ст.1 НК РФ): виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц [3].
Налоговая система РФ основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся [5]:
Понятие налога и сбора установлено в ст.8 НК РФ. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно [13, c.48]:
Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней – федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.
Федеральные налоги (ст.13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) – это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог1.
При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.
Субъекты РФ заинтересованы в эффективности функционирования региональной налоговой системы в силу различных предпосылок: правовых (необходима четкость нормативного регулирования региональных налогов, сочетающего компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ); организационных (отлаженность нормативной основы «облегчает» механизмы взимания налогов); финансово-экономических (налоги составляют значительный объем доходов субъектов РФ); социальных (хорошо отлаженная налоговая система в идеале должна учитывать экономические возможности населения соответствующие платежи уплатить, налоговые льготы и вычеты в соответствии с интересами налогоплательщиков) и т.д.