Пути совершенствования налогообложения ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького»

Соответственно наиболее выгодным является метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя.

 

Заключение

 

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода  определений. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается,  что налог – платеж обязательный. На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В экономическом смысле, налоги представляют собой способ перераспределения собой новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и  специфической формы производственных отношений. Таким образом, налоги - это основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики.
2. Налоги выполняют три основные функции: фискальную, экономическую (распределительную) и социальную. Фискальная функция заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства. Распределительная функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности. Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
3. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней – федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Федеральные налоги (ст.13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) – это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.
4. В дипломной работе автор рассматривает деятельность такой организации как ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького». ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» представляет собой открытое акционерное общество, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. ОАО «Зеленодольский завод имени А.М. Горького» является одним из ведущих судостроительных предприятий России. Основная специализация компании в этой отрасли: корабли всех типов, классов и назначений; морские, смешанного «река-море» плавания и речные танкера, сухогрузы, баржи; морские и речные скоростные пассажирские теплоходы из алюминиевых сплавов.
5. Анализ влияния налогов и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО «Триэс-Новосибирск» позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения на предприятии:

– за 2010-2012 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился на 161,5 % и составил 61,5 %, что превышает критический порог на 1,2 % и свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения;

– наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,86 % в 2012 г.),  достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимают страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС – более 38 %  и налог на доходы физических лиц – более 16 % в 2012 г. Анализ изменения структуры налоговых платежей в динамике за последние два года, показал увеличение удельного веса налога на прибыль с 0,24 до 0,39 %, налога с продаж – с 0,21 до 0,39 %, и уменьшение удельного веса налога на землю с 4,3 до 2,25%, налога на имущество – с 3,69 до 2,33 %.

– в 2012 году завод обеспечил относительно стабильное финансово – экономическое состояние: по итогам финансового года завод получил чистую прибыль в размере 3 242 тыс. рублей; в течение всего года своевременно обеспечивалась оплата энергоресурсов, в установленные законодательством и коллективным договором сроки выплачивалась заработная плата, завод уплатил все текущие платежи по налогам и сборам.

Однако, как видно из проведенного исследования, в 2010-2012 гг. в предприятии ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» снизился объем товарооборота и соответственно валовая прибыль. При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького». В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по улучшению финансово-экономических показателей предприятия.

6. В дипломной работе приведены рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки ОАО «Зеленодльский завод им. А,М.Горького»: метод экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров и метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга; создание различных резервов: резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

Создавая резервы, завод может временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки. Применение метода экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров позволит экономить на налоговых платежах по ЕСН 494 тыс. руб. ежегодно и включать эту сумму в расходы, тем самым уменьшая налог на прибыль. При применении метода экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя, предприятие может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и сэкономить 99863 руб. на налоговых платежах по налогу на имущество. При условии, что имущество числится на балансе у лизингополучателя ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и уменьшить налог на имущество на 3909 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

          I. Нормативно-правовые акты

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая - четвертая: [Принят Гос. Думой 23 апреля 1994 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 апреля 2009 г.] // Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 22. Ст. 2457.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта 2009 г.)

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. № 166-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта 2009 г.)
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от  25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.)
5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. №2118-1
6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 // Справочно-правовая система «Гарант»
7. Инструкция по применению плана средств бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107м, от 30 марта 2001 г. №27м)

II. Книги и монография на русском языке

9. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2008. - № 3. – С.16 - 18
10. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – 591 с.
11. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 288 с.: ил.
12. Балакина А.П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. - 2012. - № 2, С.31-35
13. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2008. – 159 с.
14. Белоусова, С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С.В. Белоусовой. – Москва: Вершина, 2007. – 160 с.
15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 624 с.
16. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2012.- № 8. - С. 43-50.
17. Бодрова, Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях./ Т.В. Бодрова – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2010. – 304 с.
18. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Герда, 2011. – 160 с.
19. Воробьев, Е.Б. Безопасность жизнедеятельности в условиях производства. Расчеты./ Под ред. Е.Б. Воробьева. - Ростов-н/Д: РГУПС, 2007. – 128 с.
20. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. - 2009.- № 27. - С. 40-50.
21. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2007. — 634 с.
22. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. — М.: СО «Анкил», 2010. – 312 с.
23. Графова Г.Ф. критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. – 2012. - №2. – С.46-52.
24. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007. - №1. - С.3 -6
25. Демин А.В. Налоговый кодекс в системе источников налогового права России: К итогам кодификации налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. 2012. № 7. – C.18 - 22
26. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб./ С.М. Джаарбеков – М.: МЦФЭР, 2005 – 816 с.
27. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник. - № 6. - 2010. - С. 74 - 79
28. Занкин Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2012. - № 6. - С. 35
29. Зиновьева Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей // Российский налоговый курьер, 2011. - №3. – С.12 -14
30. Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2011. - № 2 (15). С-25.
31. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. — М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2008. – 482 с.
32. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. — М.: АиН, 2010. – 526 с.
33. Крейнина М.Н. «Финансовое состояние предприятия. Методы оценки»- М. .: ИКЦ «Дис», 2012 - 224с.
34. Кринина М. методы оценки платежеспособности предприятия // АКДИ Экономика и жизнь. – 2011. - №6.
35. Лермонтов, Ю.А. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. / Ю.А. Лермонтов – М.: Налоговый вестник, - 2008. – 367с.
36. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем налоговой оптимизации/ Ю.А. Лукаш, 6-е изд., доп. и перераб. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. – 568с.
37. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство / Ю.А. Лукаш. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. – 432 с.
38. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М., Наука – 2012. – С.88 - 92
39. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. - 2012. - № 20. – С.19 - 22
40. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496с.
41. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / под ред. Д.Г. Черника - 3-е изд. М.: МЦФЭЕ, 2006. – 311 с.
42. Налоги: Учеб. пособие/Под. ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2009. – 544 с.
43. Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. – 2012 г. – С.73-80.
44. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Юрайт, 2011. - 320 с.
45. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) / под ред. Б.А. Рагозина. — М., 2009. – 512
46. Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 9. – С.10-14
47. Паклар, А.Н. Налоговый учет./А.Н. Паклар – М.: ЗАО Юстицинформ, 2010. – 432 с.
48. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, М.- МЦФЭР, 2011 г. - 448 с.
49. Рувинский Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу // Главбух. - 2012.- № 21. - С. 53-59.
50. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение / А.В. Рыманов. – М.: Инфра-М, 2008. – 395 c.
51. Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2009.- № 23. - С. 30-32.
52. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2010. – 520 c.
53. Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации// Налогообложение. – 2008. - №8. – С.7-12
54. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2008. - № 1. – С.7
55. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник. – 2009. – 259 с.
56. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: ИПБ-БИНФА, 2012. - 310 с.
57. Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2010.- № 11. - С. 34-36.

III. Книги и монография на иностранном языке

58. Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P.90 - 93

59. Brown K., Kaya S. The problems of International Tex Law. - Sydney, NUS Commerce Press. 2009. P.678 – 689

60. Reed C. Finance & Tax Strategy. - London, LBC: Elder, 2010. P.78

IV. Текущий архив

61. Бухгалтерский баланс ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» за 2010-2011 гг.
62. Коллективный договор ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» на 2 полугодие 2011-1 полугодие 2014 года
63. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» за 2010-2011 гг.
64. Отчет об изменениях капитала ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» за 2010-2011 гг.
65. Отчет о движении денежных средств ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» за 2010-2011 гг.
66. Пояснения к бухгалтерскому балансу ОАО "Зеленодольский завод имени А. М. Горького" и отчету о прибылях и убытках за 2011-2012 гг.
67. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету ОАО «Зеленодольский завод имени  А.М.Горького» за 2010-2012 гг.
68. Устав Открытого акционерного общества «Зеленодольский завод им. А.М.Горького»

  V. Источники удаленного доступа

69. http://www.consultant.ru

71. http://www.zdship.ru

72. www.nalog.ru

73. www.nalvest.ru

74. www.buhgalteria.ru

 

 

 

Приложения

Приложение 1

Таблица 1.1

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

 

Вид налога	Плательщики налога	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Налоговый период
НДС	Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.	Реализация товаров на территории РФ, а также передача имущественных прав. Выполнение строительно-монтажных работ.	Налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.	0% - товары, вывезенные в таможенном  режиме экспорта; 10% продовольственные товары; товары для детей; медицинские товары.18% - услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции.	Квартал.
Акцизы	Организации; лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.	Операции, связанные с реализацией подакцизных товаров, которые перечислены в ст.181 гл.22 НКРФ.	Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров	Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара.	Календарный месяц.
Налог на прибыль организации	Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.	Прибыль, полученная организацией (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов)	Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям	9 %, 15 %, 10 %,20 %, для Пермского края 15,5 %.	Календарный год.
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ	Полезные ископаемые, добытые из недр на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов, добывающего производства.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.	Устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого.	Календарный месяц.
Водный налог	Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ	Пользование водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.	Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в пределах установленных лимитов водоиспользования	Квартал.
Налог на имущество организаций	Российские и иностранные организации.	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.	Среднегодовая стоимость имуществ, признаваемого объектом налогообложения.	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.	Календарный год.
Налог на игорный бизнес	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса	Игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.	Определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.	Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ и взимаются ежемесячно: за один игровой стол - от 25000 до 125000 руб.; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу - от 25000 до 125000 руб.	Календарный месяц.

 

 

 

 

 

Приложение 2

Таблица 2.5

Анализ актива баланса ОАО «Зеленодольского Завода им. А.М.Горького» (тыс.руб.)

Актив	2010 г.	2011г.	2012г.	Темп роста %	Темп роста %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	110	1 047 208	1 679 187	185	160
Нематериальные активы
Основные средства	877 058	2 705 088	2 857 098	108	105
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	9 106	9 116	19 242	100	111
Отложенные налоговые активы	574 673	509 325	35 457	22	7
Прочие внеоборотные активы	13 949	15 435	48 259	110	175
Итого по разделу I	1 474 896	4 286 172	4 639 243	198	108
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	6 858 803	5 436 488	3 946 754	79	72
Запасы
в том числе:	758 568	821 654	896 423	108	109
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме	31	31	31	100	100
затраты в незавершенном производстве	5 907 028	4 413 386	2 845 457	75	64
готовая продукция и товары для перепродажи	156 220	158 102	158 654	101	100
товары отгруженные	4 787	4 859	4 958	102	103
расходы будущих периодов	32 169	38 456	41 231	119	107
НДС по приобретенным ценностям	395 995	842 634	294 443	113	35
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)	15 902	15 915	16 016	100	101
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	3 188 039	3 760 101	8 708 297	118	185
в т. ч. Покупатели,заказчики	113 991	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	13 250	13 650	19 390	103	142
Денежные средства	81 565	292 920	305 572	159	104
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-
Итого по разделу II	10 553 554	10 361 708	13 290472	98	128
БАЛАНС	12 028 450	14 647 880	17 929715	122	122